НОУ ВПО "МОСКОВСЬКА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА АКАДЕМІЯ" (Омськ ФІЛІЯ)

Кафедра: "Бухгалтерського обліку та оподаткування"

Курсова робота

на тему: "Документальне оформлення та облік руху товарів на оптових підприємствах"

Дисципліна: "Бухгалтерський фінансовий облік"

виконав:

ЗФБ тисяча сто один № групи

ОМЗБ 01-2009 № зач. книжки

Перевірив: к.е.н. Самохіна Н.А.

Омськ 2010

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ РУХУ ТОВАРІВ

1.1 Цілі, завдання та основні принципи обліку в оптовій торгівлі

1.2 Нормативно-правове регулювання операцій в торгівлі

ГЛАВА 2. Документальне оформлення та облік РУХУ ТОВАРІВ У ТОВ "КАПІТАЛ"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Капітал"

2.2 Документальне оформлення руху товарів

2.3 Синтетичний і аналітичний облік руху товарів

ВИСНОВОК

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

На сучасному етапі в Російській економіці оптова торгівля має важливе значення. Саме оптова торгівля є активним провідником товарів вітчизняного виробництва і досить великою масою товарів зарубіжної продукції на внутрішній ринок. Саме оптова торгівля змушує наших виробників піднімати якості вітчизняних товарів для завоювання міцного місця, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринку.

Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням господарського обліку.

Згідно з положеннями нормативних актів оптова торгівля являє собою продаж товару юридичним особам і індивідуальним підприємцям для подальшого перепродажу або виробництва. Оптовою торгівлею можуть займатися будь-які підприємства незалежно від виду власності та організаційно-правової форми. Підприємство-виробник, наприклад, може реалізовувати свою продукцію як оптом, так і в роздріб.

Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та інші.

Товари в торгівлі відносяться до активів, призначеним для продажу. Товари є матеріально-виробничими запасами. Процес придбання і продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованості продавців і покупців.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що основними господарськими процесами торгової організації є покупка і продаж товару. Дані процеси складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом, в тому числі їх документальне відображення. Оптова торгівля в основній масі регулюється цивільним законодавством. У Цивільному кодексі поняття реалізація товарів відповідають угоди, які передбачають факт переходу права власності на речове майно від однієї сторони договору до іншої. Згідно п. 1 статті 454 ЦК України товар - це річ, яку продавець зобов'язується передати за договором купівлі продажу у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну суму (ціну). Метою курсової роботи є дослідження документального оформлення і обліку руху товарів на оптових підприємствах. Завдання дослідження:

- розглянути цілі, завдання та основні принципи обліку в оптовій торгівлі;

- показати нормативно-правове регулювання операцій в торгівлі;

- проаналізувати документальне оформлення руху товарів.

Предметом дослідження є товари на оптових підприємствах.

Об'єктом спостереження є ТОВ "Капітал".

Об'єктом дослідження є процес бухгалтерського обліку на торговому підприємстві.

Теоретичною основою курсової роботи послужили роботи вчених: "Бухоблік і оподаткування", Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. "Бухгалтерський облік в торгівлі" і ін., Статті періодичної преси журналів "Головбух" і "Бухгалтерський облік", а також нормативно-правова документація регламентує облік.

Структура курсової роботи складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ РУХУ ТОВАРІВ

1.1 Цілі, завдання та основні принципи обліку в оптовій торгівлі

На сьогоднішній день торгівля є чи не найпоширенішим видом підприємницької діяльності. У цій сфері зайняті всі існуючі малі підприємства і переважна більшість індивідуальних підприємців, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

Різкий підйом даного сектора економіки привів в торгівлю мільйони людей, раніше стикалися з нею тільки в ролі покупців.

Торговельна діяльність є досить специфічним видом діяльності. Вона завжди і всюди привертала і привертає пильну увагу держави. З одного боку торгівля зачіпає інтереси всіх без винятку громадян, і ці інтереси вимагають законодавчого захисту, а з іншого боку - це основна сфера готівково-грошового обігу, яке теж вимагає державного регулювання і контролю, як з точки зору його впливу на загальний стан економіки країни , так і з чисто фіскальних позицій забезпечення значної частки бюджетних надходжень.

Не можна продати, що завгодно і як завгодно. Беручи від покупця гроші або передаючи йому товар, продавець приймає на себе цілком конкретні обов'язки і несе відповідальність за їх належне виконання. Одночасно у продавця виникають обов'язки і перед державою по сплаті відповідних податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, за неналежне виконання яких він може понести фінансову, адміністративну, а в певних випадках і кримінальну відповідальність.

Торгівля як галузь економіки являє собою вид господарської діяльності, що складається в просуванні товару від виробника до споживача. Згідно з Державним стандартом РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торгівля - терміни та визначення" (прийнятий і введений в дію постановою Держстандарту від 11 серпня 1999 г.) торгівля - вид підприємницької діяльності, пов'язаний з купівлею продажем товарів і наданням послуг покупцям. Зміст господарської діяльності організації, що займається торгівлею, складається з наступних процесів:

- підготовка товарів;

- підготовка товарів до продажу;

- продаж товарів.

Сьогодні величезна кількість законодавчих актів та нормативних документів регламентує буквально кожен крок торгових організацій. Але ні в одному з них немає чіткого і ясного визначення поняття оптової торгівлі.

Згідно зі статтею 506 Цивільного Кодексу РФ взаємини між продавцем і покупцем регулюються на підставі укладеного договору поставки. За договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням [3, с. 175].

Таким чином, виходячи з вищенаведених визначень, критерієм віднесення торгівлі до оптової є не спосіб оплати товару і кількість товару, що купується, а вид покупця (юридичні особи) і характер використання товару (для підприємницьких цілей, тобто у виробництві або для перепродажу).

Метою бухгалтерського обліку взагалі та в торгівлі зокрема, є формування інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Зацікавленими зовнішніми користувачами інформації вважаються юридичні та фізичні особи, які мають потребу в інформації про організацію і володіють достатніми знаннями та навичками для розуміння, оцінки і використанні цієї інформації. Це сторонні користувачі з прямим і непрямим фінансовим інтересом: реальні та потенційні інвестори, кредитори, постачальники та підрядники, покупці і замовники, органи влади та громадськість в цілому.

Користувачі з прямим фінансовим інтересом - це реальні і потенційні інвестори, банки, постачальники основних засобів і виробничих запасів і інші кредитори. Дана категорія користувачів допускається тільки до інформації, що міститься в бухгалтерській звітності. Сторонніх користувачів з непрямим фінансовим інтересом, можна назвати одним словом - держава, в особі:

ФНС РФ, ПФР, Держкомстат та ін. Причому, податківці, аудитори мають право зажадати всю облікову інформацію, необхідну для перевірки правильності сплати федеральних, регіональних і місцевих податків.

Сторонні користувачі, які мають право на використання всієї або частини внутрішньої облікової інформації, зобов'язані зберігати комерційну таємницю підприємства. Решта сторонні користувачі інформації використовують в основному дані бухгалтерської звітності (Додаток 1,2).

Таким чином, кожному з перерахованих користувачів необхідна своя інформація, в залежності від специфіки користувача. Але разом з цим, їм необхідна і загальна інформація, наприклад про здатність організації відтворювати грошові кошти та аналогічні активи,

часу і послідовності їх надходження.

Внутрішні користувачі - це адміністрація підприємства: рада директорів, вищий управлінський персонал, менеджери, керівники і фахівці підрозділів. Склад інформації, необхідний для перерахованої категорії користувачів, визначається на підставі:

- відповідності функцій працівника;

- вартості інформації;

- необхідність дотримання комерційної таємниці.

Формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому становищі, необхідно широкому колу зацікавлених осіб для прийняття обґрунтованих рішень, як видно з перерахованих вище категорій користувачів.

Так як в основі господарської діяльності оптового торговельного підприємства лежать процеси придбання, зберігання і реалізації товарів, то основними цілями бухгалтерського обліку в торгівлі є:

- контроль за збереженням товарів;

- своєчасне подання керівництву підприємства інформації про товарообіг і валовий дохід;

- про стан товарних запасів та ефективності їх використання.

Для досягнення перерахованих вище цілей, на думку Миколаєва Г.А. і Бліцау Л.П. вирішується комплекс бухгалтерських завдань:

- перевірка правильності документального оформлення товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку;

- контроль за товарними запасами, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів;

- контроль за фінансовими показниками (розмір прибутку, джерела надходження коштів і порядок їх витрачання, оборотні кошти, капітальні вкладення, відрахування від прибутку і т.д.), за правильністю розрахунків з постачальниками і покупцями, за своєчасним надходженням платежів до бюджету, за правильністю використання банківських кредитів;

- облік витрат фонду заробітної плати, виявлення співвідношення між зростанням ефективності праці і середньою заробітною платою;

- виявлення можливості для зниження витрат обігу та підвищення рентабельності виробництва;

- контроль за наявністю і рухом матеріальних цінностей і грошових коштів. Він досягається шляхом чіткого розмежування матеріальної відповідальності посадових осіб за ввірені їм цінності, а також шляхом проведення своєчасної та якісної інвентаризації та ревізії.

Зазначені завдання бухгалтерського обліку на оптовому підприємстві можуть бути виконані за умови правильної організації самого обліку. Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання подання звітності та іншої інформації. Недостовірна, несвоєчасна інформація перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності оптових підприємств торгівлі.

Запізнення подання звітності, зокрема в органи ФНС, тягне додаткові витрати (штрафи), а також більш пильну увагу цих органів. Недоліки в організації обліку призводять до його заплутаності, створення умов для розкрадання матеріальних цінностей та інших зловживань, збільшення витрат на утримання облікового персоналу (роздування штатів).

бухгалтерський облік документальний синтетичний аналітичний

1.2 Нормативно-правове регулювання операцій в торгівлі

Предмет бухгалтерського обліку - господарська діяльність підприємства.

Об'єктами предмета бухгалтерського обліку є:

- майно підприємства (господарські кошти, що функціонує капітал);

- зобов'язання підприємства (джерела формування його майна);

- господарські операції, що викликають зміну майна та джерел їх формування.

Залежно від складу і функціональної ролі майно підприємства поділяється на дві групи: необоротні та оборотні активи рис. 1.

Залежно від джерел утворення та цільового призначення майно підприємства поділяється на: власний капітал і позиковий капітал рис. 2.

Рис.1. склад майна

Господарська діяльність торгової організації, як було зазначено вище, полягає в закупівлі та продажу товарів. Таким чином, товари є основним об'єктом обліку торгової організації. Згідно ДСТУ РФ "Торгівля, терміни та визначення" товар - це будь-яка річ, не обмежена в обороті, вільно відчужувана і переходить від однієї особи до іншої за договором купівлі - продажу.

Згідно п. 2 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів": "Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих організацією від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу" [7, с. 4].

Мал. 2. Джерело формування майна

Для обліку товарів призначений однойменний, активний рахунок 41, до якого згідно з чинним планом рахунків в ТОВ "Капітал", відкриті такі субрахунки:

41.1- "Товари на складах"

41.2 - "Товари в роздрібній торгівлі"

41.3 - "Тара під товаром і порожня"

Сальдо за рахунком 41 "Товари" відображається в балансі в розділі "Оборотні активи" в складі запасів по рядку "Готова продукція і товари для перепродажу" (Додаток 3).

Організація торгівлі придбаває товари за купівельними цінами і реалізує за продажними цінами (купівельна ціна + торгова націнка). Торгова націнка (надбавка, накидка) - елемент ціни продавця, що забезпечує йому відшкодування витрат з продажу товарів і отримання прибутку.

Витрати з продажу товарів - це витрати торговельного підприємства виникають у зв'язку із здійсненням господарської діяльності, зокрема це: заробітна плата персоналу торгової організації, амортизація основних засобів, що використовуються для управління і здійснення торговельної діяльності, пакувальний матеріал, який використовується в процесі торгівлі, орендна плата при використанні орендованих основних засобів і т. д. У торгівлі дані витрати прийнято називати витратами обігу.

Витрати обігу - це поточні витрати грошових, матеріальних і трудових ресурсів, обумовлені просуванням (купівлею, зберіганням і продажем) товарів зі сфери виробництва в сферу споживання. У бухгалтерському обліку дані витрати визнаються як витрати по звичайних видах діяльності з відображенням на активному рахунку 44 "Витрати на продаж". Сальдо за цим рахунком, при його наявності відповідає витратам обігу, а саме в залишок нереалізованих товарів і відображається у бухгалтерському балансі в розділі "Оборотні активи" по рядку "Витрати в незавершеному виробництві".

Витрати обігу - це така категорія витрат, яка має прямий вплив на величину прибутку і капіталу торгового підприємства і непряме - на суму платежів до бюджету податку на прибуток.

ТОВ "Капітал" до складу витрат обігу Включає всі витрати, пов'язані з рухом товару до споживача, відповідно до гл. 25 НК РФ. У бухгалтерському обліку в собівартість включаються всі витрати підприємства виробничого характеру в повному обсязі, але в цілях оподаткування прибутку - витрати відносять лише в межах затверджених норм: витрати на утримання службового автотранспорту, витрати на службові відрядження, представницькі витрати та ін.

Синтетичний облік витрат по заготівлі і доставці товарів в ТОВ "Капітал" ведеться на рахунку 44 "Витрати на продаж". За Дт 44 збираються всі витрати обігу в кореспонденції з рахунками: 02, 10, 60, 76, 68, 70, 69, 71,97. В кінці звітного періоду по Кт рахунку 44 здійснюється списання витрат на продаж, на рахунок обліку реалізації (в Дт 90 "Продажі"). По підприємству встановлено, що витрати на продаж відображені в перебігу звітного періоду на рахунку 44, підлягають списанню в Дт 90 "Продажі" повністю. Розмежування витрат обігу між реалізованими і товарними запасами не здійснюється, тому що товари призначені для продажу відображаються в бухгалтерському обліку за купівельною вартістю, згідно Листа Мінфіну РФ [28].

Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються окремо, як витрати майбутніх періодів на рахунку 97. Вони підлягають віднесенню на витрати обігу протягом терміну до якого вони належать.

Одноразові витрати списуються на витрати обігу того місяця, в якому вони зроблені.

Серед різноманіття господарських операцій на оптовому торговельному підприємстві облік товарних операцій є найбільш трудомістким. Організація бухгалтерського обліку на підприємствах оптової торгівлі повинна дозволяти вирішувати такі завдання:

1. Забезпечення організації, спільно з іншими службами матеріальної відповідальності за товари.

2. Правильне документальне оформлення товарних операцій (надходження і продажу, іншого вибуття товарів), своєчасне і правильне відображення їх в обліку.

3. Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування товарів матеріально відповідальними особами, правильності і своєчасності списання реалізованих і вибулих з інших причин товарів.

4. Проведення інвентаризації товарів відповідно до діючих правил, своєчасне і правильне відображення її результатів в обліку.

5. Забезпечення контролю за дотриманням нормативів товарних запасів (оптимального розміру товарних запасів, що забезпечує безперебійний продаж товарів при мінімумі витрат).

6. Своєчасне і правильне визначення валового доходу і прибутку від продажу товарів.

Для виконання зазначених завдань при постановці обліку товарів на підприємствах оптової торгівлі слід керуватися такими основними принципами:

- єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів підприємствам роздрібної торгівлі, громадського харчування або іншому оптовому підприємству, при відвантаженні товарів зі складів (складський товарооборот) або відвантаження товарів покупцям безпосередньо постачальником без завезення на оптовий склад (транзитний оборот, який ділиться на оборот за участю і на оборот без участі оптового підприємства);

Сторінки: 1, 2 , 3