З 01.04.2011 р вступили в силу зміни податкового законодавства, які суттєво відобразились на нормативних актах законодавства, що регулюють питання відряджень.
Ми розглянули тему відряджень в «ДК» № 16/2011 . Але на гарячу лінію редакції надходять численні запитання щодо цієї теми. Так що ми вирішили ще раз приділити увагу питанням, пов'язаним з відрядженнями.

Як було до 31.03.2011 р

До 31.03.2011 р (і починаючи ще з 1997 року, періоду вступу в силу Закону про прибуток) весь цей час діяли норми податкового і бухгалтерського законодавства, що визначали свої умови для відряджень. Так, в податковому законодавстві оподаткування сум витрат на відрядження (включення до складу валових витрат) проводилося відповідно до пп. 5.4.8 Закону про прибуток. Виконуючи умови цього підпункту, до складу валових витрат ставилися суми добових, які:

1) мали граничні розміри, визначені Постановою КМУ №663;

2) обчислювалися відповідно до відміток, проставленими в посвідченні про відрядження типової форми, затвердженої Наказом №260.

Як бачимо, для норм податкового законодавства діяли одночасно три документи: Закон про прибуток, Постанова №663 та Наказ №260.

Порядок визначення витрат у бухобліку було окремо прописаний в Інструкції №59, яку розробив Мінфін, але яка не мала ніякого значення для норм податкового законодавства. Адже Закон про прибуток не вимагав наявності такого документа і не містив посилань на визнання окремих витрат, не врахованих в пп. 5.4.8 Закону про прибуток як витрати на відрядження.

Отже, все минуле час (з 1997 року по 31.03.2011 р) порядок обчислення сум витрат на відрядження, граничні неоподатковувані розміри добових, документування відряджень, ну і власне визначення «службове відрядження» були чітко визначені в нормативних актах, якими користувалися всі : як комерційні, приватні підприємства і підприємці, так і підприємства, які повністю або частково фінансуються з бюджету або на яких працюють держслужбовці. Але з 01.04.2011 р все змінилося.

Що змінилося з 01.04.2011 р

З 01.04.2011 року набрав чинності розділ III ПКУ, який замінив Закон про прибуток. А значить, все нормативні документи, розроблені на вимогу Закону про прибуток, з 01.04.2011 р вже не діють, оскільки не діє і сам Закон про прибуток. При цьому в розділі III ПКУ окремим підпунктом визначаються склад, умови та розміри сум витрат на відрядження - це пп. 140.1.7 ПКУ. Вивчаючи його, бачимо, що умови про суми та склад витрат, суми добових, документування відряджень стосуються всіх підприємств.

При цьому щодо сум добових не визначені вимоги до оформлення посвідчень, термінів відрядження і т. П.

Зате Кабмін повинен окремо визначати граничні норми добових для відрядження:

1) членів екіпажів суден / інших транспортних засобів або суми, що направляються на харчування таких членів екіпажів замість добових (це Постанова №73);

2) держслужбовців, а також інших осіб, які направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів (це Постанова №98, що замінило раніше Постанова №663).

Що стосується граничних норм добових та інших витрат на відрядження для комерційних, приватних підприємств, то тепер ПКУ не вимагає наявності окремої постанови КМУ, оскільки всі такі підприємства зобов'язані керуватися виключно нормами ПКУ!

Постанова №98, яка набрала чинності з 01.04.2011 р, є обов'язковим тільки для бюджетних установ та установ, де працюють держслужбовці, а для всіх звичайних комерційних, приватних підприємств носить рекомендаційний характер (крім мінімальних сум добових, але про це див. Далі ). Але у читачів виникає наступне питання: яка доля Інструкції №59 з 01.04.2011 р? Чи буде вона як і раніше діяти в звичному для всіх порядку?

У новій редакції1 Інструкція №59 викладена зовсім по-новому, і, головне, вони стають обов'язковими для використання тільки підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів. Отже, і цей документ для приватних підприємств переходить з обов'язкового в рекомендаційний статус.

1 Встановленої наказом Мінфіну від 17.03.2011 р №362.

Щоб підсумувати вищевикладене, ми склали таблицю, яка допоможе наочно зрозуміти зміни в нормативних актах з питань відряджень (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Нормативна база з питань відряджень

З 1997 року по 31.03.2011 р

Починаючи з 01.04.2011 р

а) пп. 5.4.8 Закону про прибуток;
б) Постанова КМУ №663;
в) Наказ ДПАУ №260.
2. Бухгалтерський облік:
а) Інструкція №59 1. Податковий облік:
а) пп. 140.1.7 ПКУ;
б) Постанова КМУ №98 - обов'язково для підприємств, установ і організацій, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів. Для всіх інших підприємств носить рекомендаційний характер.
2. Бухгалтерський облік:
а) Інструкція №59 - обов'язкова для підприємств, установ і організацій, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів. Для всіх інших підприємств носить рекомендаційний характер

Виходить, що для приватних підприємств відсутні нормативні документи, які чітко розглядали б питання відряджень. Тому радимо всім таким підприємствам на 2011 рік розробити і затвердити свої положення про відрядження, які охоплювали б всі питання відряджень працівників по Україні та за кордон.

Документальне оформлення відряджень для визначення сум добових

Наказ про відрядження. Як визначає п. 1 розділу II Інструкції №59, направлення працівника підприємства у відрядження в межах України здійснюється керівником цього підприємства або його заступником і оформляється наказом (розпорядженням) із зазначенням: пункту призначення, найменування підприємства, куди відряджений працівник, строку й мети відрядження.

А ось відповідно до п. 1 розділу III Інструкції №59 відрядження за кордон здійснюється відповідно до наказу (розпорядження) керівника підприємства після затвердження технічного завдання, в якому визначаються мета виїзду, завдання та очікувані результати відрядження, термін, умови перебування за кордоном ( при поїздці на запрошення подається його копія з перекладом), і кошторису витрат.

Оскільки керівник підприємства може встановлювати додаткові обмеження, що стосуються сум і мети використання коштів на відрядження, витрат на наймання житлового приміщення, на побутові послуги, транспортні та інші витрати, то всі подібні обмеження вводяться наказом керівника підприємства або в становищем про відрядження.

Зразок наказу на відрядження.

зразок

Посвідчення про відрядження

Як ми зазначали вище, до 31.03.2011 р діяли умови пп. 5.4.8 Закону про прибуток, на виконання якого ДПАУ в 1997 році Наказом №260 затвердила типову форму посвідчення про відрядження. І типова форма посвідчення, і наявність відміток в ньому були головними критеріями, які визначали «валововитратність» сум добових. Але з 01.04.2011 р завдяки нормам пп. 140.1.7 ПКУ вимоги про наявність відміток у посвідченні про відрядження, як і про типову форму посвідчення про відрядження вже відсутні. Значить, з 01.04.2011 р для податкових витрат суми добових у межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в'їзд), визначаються відповідно до:

1) з наказом про відрядження;

2) відповідними первинними документами.

Первинні документи в бухгалтерському обліку, які з 01.04.2011 р є визначальною умовою витрат і доходів по ПКУ, встановлюють Закон про бухоблік та Положення №88: первинний документ - це документ, який містить відомості про господарські операції та підтверджує її здійснення.

Зверніть увагу, що в пп. 140.1.7 ПКУ використовуються два визначення документів: що підтверджують і первинні. Наприклад, якщо працівник направлений у відрядження в м Львів в ТОВ «Персик» до службового завдання на певний термін, то підтверджуючими документами в даному випадку будуть документи, що підтверджують вартість понесених витрат (це транспортні квитки, документи про проживання і т. П.) , а також те, що працівник дійсно був у Львові.

А ось первинним документом, який містив би відомості про господарські операції (наказу про відрядження в даному випадку недостатньо) і підтверджував виконання службового доручення в ТОВ «Персик» (те, що працівник дійсно був на підприємстві), на думку автора, буде так зване посвідчення про відрядження . Але! До 31.03.2011 р посвідчення повинно було бути обов'язково типової форми. А ось з 01.04.2011 р типова форма відсутня, тому можна розробити будь-яку зручну для підприємства форму посвідчення про відрядження як первинний документ з виконанням умов по обов'язкових реквізитів (п. 2 Положення №88), в т. Ч. Використовувати стару форму посвідчення як зразок або взагалі продовжувати його виписувати.

До речі, наші висновки про наявність посвідчення про відрядження підтверджуються в Єдиній базі податкових знань на веб-сайті ДПАУ ( sta.gov.ua ) В розділі «Коментарі та роз'яснення».

ДПАУ про підтверджуючі документи при відрядженнях

Питання. Які документи є підтвердними для включення до складу витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, сум добових при відрядженні в межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи?

Відповідь. Діє з 01.04.2011 р Відповідно до пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) при визначенні об'єкта оподаткування враховуються витрати на відрядження фізичних осіб, зокрема витрати, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв'язку з таким відрядженням у межах території України, але не більше 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу, а для командир Овоко за кордон - не більше 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу. Сума добових визначається у разі відрядження: у межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в'їзд), - згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами (наявність відміток відряджуючої та приймаючої сторони на посвідченні про відрядження); в країни, в'їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в'їзд), - згідно з наказом про відрядження та відмітками уповноваженої службової особи Державної прикордонної служби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює. <...>

В. ЗАХАРЧЕНКО, голова ДПАУ

Відмітки в закордонному паспорті. У попередньому розділі ми вже з'ясували необхідність оформлення посвідчення про відрядження, якщо працівник направлений у відрядження по Україні або в країну, куди не потрібно оформляти візу (безвізові країни).

Якщо працівник направляється у відрядження за кордон в країни, де наявність візи є обов'язковою умовою перетину кордону (візові країни), то в цьому випадку пп. 140.1.7 ПКУ визначає умови визнання податкових витрат щодо сум добових в такі країни згідно:

1) з наказом про відрядження;

2) відмітками уповноваженої службової особи Державної прикордонної служби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює.

Раніше, до 31.03.2011 р, пп. 5.4.8 Закону про прибуток визнавав право на валові витрати сум добових при наявності відміток у закордонному паспорті, проставлених прикордонниками. А якої держави, Закон не уточнював, тому до 31.03.2011 р і не було особливих проблем з відсутністю відміток прикордонників України, наприклад, при виїзді з України.

З 01.04.2011 р вимога про оцінки при перетині кордону України залишилося, але відтепер їх повинні проставляти в закордонному паспорті при виїзді і в'їзді саме прикордонники України. Цікаво, що проставлення таких відміток для самих прикордонників так і не стало обов'язковим: вони продовжують ставити позначки тільки на вимогу подорожуючих.

До речі, в розділі III нової редакції Інструкції №59 умова про оцінки прописано таким чином:

«16.1. Фактичний час перебування у відрядженні визначається:

а) у разі відрядження з України до держав, в'їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в'їзд), - згідно з наказом про відрядження та відмітками про перетин державного кордону України в паспортному документі (закордонному паспорті або документі, що його замінює), які проставляються уповноваженою службовою особою Державної прикордонної служби України, що здійснює прикордонний контроль, за особистим зверненням особи, яка відряджена про проставлення такої відмітки ».

Тому радимо в наказі про направлення працівника у відрядження за кордон в візові країни вписувати обов'язкова вимога про отримання відміток про перетинання державного кордону України під час виїзду і в'їзду безпосередньо за особистим зверненням до прикордонників України.

Добові: в межах норм і наднормативні

Добові витрати - це витрати на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи, понесені ним у зв'язку з його відрядженням.

У період з 1997 р по 31.03.2011 р суми добових формувалися відповідно до пп. 5.4.8 Закону про прибуток і п. 1 Постанови №663, в яких вказувалися граничні розміри сум добових для ВР і умови їх нарахування - за кожен день відрядження, включаючи день виїзду та приїзду.

Починаючи з 01.04.2011 р, як ми вже зазначали вище, Постанова №663 не діє. Суми добових, що виплачуються підприємством працівнику з 01.04.2011 р, для податкових витрат не можуть перевищувати:

1) для відряджень по Україні - 0,2 розміру мінімальної зарплати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу (188,20 грн);

2) для відряджень за кордон - не більше 0,75 розміру мінімальної зарплати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу (705,75 грн).

Добові витрати з 01.04.2011 р

По-перше, відсутні фіксовані граничні розміри добових витрат! Зверніть увагу, що в пп. 140.1.7 ПКУ зазначено тільки умова неперевищення певних сум, а не чітко вказані такі обмежені суми (які, до речі, обчислюються від цікавого показника - «мінімальної зарплати для працездатної особи на 1 січня» 1). З огляду на, що розмір мінімальної зарплати на 1 січня 2011 році становив 941 грн, до податкових витрат дозволено відносити суми добових:

1) по Україні - не більше 188,20 грн з розрахунку на добу;

2) за кордоном - не більше 705,75 грн з розрахунку на добу.

1 Нагадаємо, що в Україні є мінімальна зарплата і прожитковий мінімум, в т. Ч. На працездатну особу. А ось «мінімальної зарплати для працездатної особи» не існує (це передбачало б, щонайменше, наявність «мінімальної зарплати для непрацездатної особи», а це нонсенс).

І такі розміри сум, які не можна перевищувати в складі податкових витрат, будуть діяти протягом 2011 р Але вони не є фіксованими і можуть бути менше.

По-друге, мінімальні розміри добових існують! Так, в ст. 121 КЗпП передбачено, що працівникам, які направляються у відрядження, виплачуються добові за час перебування у відрядженні в порядку і розмірах, встановлених законодавством. З 01.04.2011 р граничні суми добових визначені в Постанові №98 для підприємств, установ і організацій, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів. При цьому, відповідно до ст. 12 Закону про оплату праці, гарантії і компенсації працівникам при службових відрядженнях, встановлені КЗпП та іншими законодавчими актами, є мінімальними державними гарантіями! З огляду на вищезазначене, а також лист Мінфіну від 11.07.2002 р №041-407-627 / 13-5683, розмір добових витрат, що відшкодовуються працівникам, направленим у відрядження підприємствами усіх форм власності, на думку автора, не може бути нижчим ніж норми добових витрат , встановлених Постановою №98.

Тому для відряджених працівників будь-якого підприємства мінімальна сума добових по Україні становить 30 грн, а для відряджень за кордон мінімальні суми добових розписані для кожної країни окремо в додатку 1 до Постанови №98 (див. На нашому сайті www.dtkt.com.ua в «ДК» № 11/2011 ).

Як і Третє, добові витрати спісуються в податкового обліку з розрахунку на добу! Хоча Інструкція №59 в новій редакции пише про відрядження в днях. І це найбільший каламбур, який міг прописати законодавець в частині витрат на відрядження.

Як ми вже вказували, до 31.03.2011 р в пп. 5.4.8 Закону про прибуток передбачалося списання в складі ВР сум добових з розрахунку за кожен день відрядження, включаючи день виїзду та приїзду. Але з 01.04.2011 р в податковому обліку списання сум добових у складі податкових витрат здійснюється відповідно до пп. 140.1.7 ПКУ з розрахунку на добу, тому автор вважає, що суми добових у складі податкових витрат списуються не по днях, а по добі відрядження!

Найчастіше читачі задають таке запитання: «Якщо прочитати Інструкцію №59 в новій редакції, то, як і раніше, відрядження вважається по дням. Як бути?".

Відповідь на це питання дуже простий: ПКУ визначає умови формування податкових витрат, а Інструкція №59 описує умови відрядження, в т. Ч. В її бухобліку (оскільки Інструкція затверджена Мінфіном).

При цьому підприємство як направляло працівника у відрядження на термін у днях, так і продовжує направляти в днях. Тільки, на думку автора, в цих днях є певна кількість діб, яке необхідно визначити для податкового обліку.

Яких тільки варіантів автор не наслухалася на семінарах в частині визначення «доби» відрядження ... І час, коли працівник вийшов з офісу і повернувся в нього з відрядження. І час, коли у нього відбуває транспорт (поїзд або літак) і прибуває назад. І цей час є стартом і фінішем при обчисленні кількості годин для підрахунку доби відрядження. Навіть були пропозиції щодо обчислення середньогодинної суми добових.

Але залишимо всі ці здогади.

Звернемося до Інструкції №59. Хоча вона стосується тільки держпідприємств, але застосовувати її як рекомендаційну можна всім підприємствам. Порядок визначення діб відрядження нам підказує сама Інструкції №59 в п. 8 розділу I: «Днем вибуття у відрядження вважається день (а не годину, тому ніяких середньогодинних добових! - Прим. Автора) відправлення поїзда, літака, автобуса або іншого транспортного засобу з місця постійної роботи відрядженого працівника, а днем прибуття з відрядження - день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи відрядженого працівника. При відправленні транспортного засобу до 24-ї години включно днем вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 0 годин і пізніше - наступна доба ».

Всьо чотко: день відрядження - це день, зазначений у наказі про відрядження. І добу цього дня починаються о 00:00 і закінчуються о 24:00 години, другу добу починаються вже в 00:00 години наступного дня, і так далі - до дня повернення. Зверніть увагу: для визначення діб повинна враховуватися ніч - перехід годин на 00:00 годин наступного дня. І тут починається найцікавіше!

Оскільки ДПАУ досі не надала офіційних роз'яснень, визначення діб можна умовно розділити на два варіанти.

Варіант 1. Для сміливих бухгалтерів «добу = день відрядження».

Варіант 2. Для обережних бухгалтерів (до них відноситься і автор статті) кількість діб найкраще визначати за кількістю ночей у відрядженні, оскільки пп. 140.1.7 ПКУ не визначає порядок обчислення доби для сум добових. Стає зрозуміло, що день виїзду і день приїзду охоплюють одну ніч. А значить, одна доба. Всі інші дні відрядження ночами охоплюють повну добу.

Розглянемо приклади з обережною позицією на формування податкових витрат за сумами добових.

Приклад 1 Відрядження на 5 днів. У цих 5-ти днях відрядження мають місце тільки 4 ночі відрядження. Отже, це і є 4 доби для визначення сум добових у складі податкових витрат.

Або можна вважати по-іншому: день приїзду та день від'їзду - 1 добу (як це вважалося до 1997 року!), Всі інші повноцінні 3 дні відрядження є повноцінними трьома добами відрядження. Разом 4 доби.

Приклад 2 Працівника направлено на 2 дні у відрядження. В цьому випадку добові вважаються в складі податкових витрат з обмеженням суми в розрахунку однієї доби.

Підсумовуючи, робимо висновок, що суми добових по Україні не можуть бути менше 30 грн в день і більше 188,20 грн з розрахунку на добу.

По-четверте, граничні норми добових для кожної відрядження фіксуються в наказі про таку відрядженні! Чому? Тому, що бухгалтер не може спиратися на суми «не більше ніж 188,20 грн і 705,75 грн», оскільки вони не зафіксовані в ПКУ (про що ми писали на початку цього розділу). Граничні фіксовані добові в законодавстві відсутні. Тому для кожної відрядження сума добових може бути різною, але в цілях податкових витрат не повинна перевищувати вищезазначених сум для України і закордону.

Звернемося ще раз до пп. 140.1.7 ПКУ: «суми добових визначаються в разі відрядження:

- в межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в'їзд), - згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами;

- в країни, в'їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в'їзд), - згідно з наказом про відрядження та відмітками уповноваженої службової особи Державної прикордонної служби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює ».

Оскільки фіксовані суми добових, які визнавалися б в складі податкових витрат для кожної відрядження, відсутні, такі суми повинні визначатися згідно з наказом про відрядження. Зверніть увагу: саме на наказі про відрядження робиться акцент в ПКУ. Тому радимо в кожному наказі про відрядження фіксувати суму добових витрат, яка і буде тією фіксованою граничною сумою, за якою будуть обчислюватися суми добових з розрахунку на добу з метою податкового обліку.

Деякі граничні суми добових можна встановити і в одноразовому наказі, в положенні про відрядження, але ці документи визначають умови, порядок і правила. Про них, на жаль, в пп. 140.1.7 ПКУ не згадується.

Підсумовуючи все чотири відзнаки, зауважимо, що одночасно із зазначенням тривалості відрядження в днях корисно було б також вказувати таку тривалість в добі, а також в наказі про відрядження фіксувати чітку суму добових з розрахунку на добу (а не на день, щоб бухгалтер не плутався) . Зразок такого наказу для обережних бухгалтерів.

У пункті 16.2 розділу II Інструкції №59 наведено рекомендації і для визначення добових сум за час перебування у відрядженні за кордоном в залежності від візового або безвізового статусу країни, перетину різних країн з різними сумами добових і т. П.

По-п'яте, суми добових можуть залежати або не залежати від кількості разів харчування у відрядженні!

Пам'ятаємо, що до 31.03.2011 р граничні суми добових, визначені в Постанові №663, зменшувалися від кількості разів харчування, про який зазначалося в документах на проживання або проїзних документах. І ці зменшення сум добових стосувалися підприємств усіх форм власності. Тепер в п. 2 Постанови №98 (що є обов'язковим для підприємств, установ і організацій, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів) про зменшення сум добових залежно від харчування зазначено: «Установити, що в разі якщо працівники, відряджені за кордон, за умовами запрошення безоплатно забезпечуються харчуванням стороною, яка приймає або якщо працівники, відряджені в межах України для участі в переговорах, конференціях, симпозіумах з питань, що стосуються основної діяль ельності підприємства, установи та організації, які відряджають працівників, за умовами запрошення безоплатно забезпечуються харчуванням організаторами таких заходів, добові витрати відшкодовуються в розмірах, що визначаються у відсотках сум добових витрат для відповідної держави згідно з додатком 1 до цієї постанови, зокрема 80 відсотків при одноразовому, 55 відсотків - дворазовому, 35 відсотків - триразовому харчуванні.

Витрати на харчування, вартість якого включена до рахунків на оплату вартості проживання в готелях (мотелях), інших житлових приміщеннях або до проїзних документів, оплачуються відрядженим працівникам за рахунок добових витрат ».

Але такі обмеження для приватних підприємств ПКУ не встановлені. Тим більше, що витрати на харчування, зазначені в підтверджуючих документах на проживання, є витратами на відрядження відповідно до абз. 1 пп. 140.1.7 ПКУ. Тому керівник залишає за собою право зменшувати суми добових у відрядженні в залежності від кількості разів харчування, зазначених у документах на проживання, або не зменшується такі суми.

При цьому варто пам'ятати, що будь-яке кількість разів харчування не було вказано в документах на проживання, суму добових зменшити до 0,00 грн не можна! Тому що сума добових - це витрати не тільки на харчування, але і на особисті потреби відрядженого працівника. Якщо для підприємства актуально зменшення суми добових залежно від кількості разів харчування, то ми радимо використовувати процентні зменшення, зазначені вище в цитаті з п. 2 Постанови №98.

Підвищені добові. Про які суми піде мова? Про суми добових, що перевищують суми, дозволені в складі витрат: для України - 188,20 грн на добу, за кордоном - 705,75 грн на добу.

Зрозуміло, що з метою податкового обліку суми добових, що перевищують зазначені обмеження, не включатимуться до складу податкових витрат. Але як до 31.03.2011 р, так і з 01.04.2011 р все суми добових і суми витрат на відрядження, не визнані податковими витрати, є об'єктом для обкладення ПДФО на підставі пп. 170.9.1 ПКУ: «Податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт, ... є особа, яка видала таку суму, а саме на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно з розділом III цього кодексу ».

Щодо нарахування та утримання ЄСВ із сум добових зауважимо, що на підставі п. 6 розділу I Переліку №1170 відрядження, а саме - добові в повному обсязі, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення не є об'єктом для обкладення ЄСВ.

Приклад 3 За наказом керівника у відрядження направляється менеджер Чубайс Н. В. з 18.05.2011 р по 21.05.2011 р на 4 дні (3 доби) для підписання договору поставки обладнання з ТОВ «Персик» у Львові. Відрядженому надається аванс 1000 грн на відрядження, враховуючи добові в розмірі 200,00 грн на добу (т. Е. Надграничної добові становлять 11,80 грн на добу). Після повернення відрядженого 23.05.2011 р він надає в бухгалтерію авансовий звіт, який затверджується керівником в сумі 390,00 грн. Решта 10 грн Чубайс Н. В. повернув до каси в той же день. У таблиці 2 наведено бухгалтерський та податковий облік такої господарської операції.

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік виплати добових (до прикладу 3)

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

податкові витрати

Д-т

К-т

Видано аванс на відрядження Чубайсу Н. В.

372

301

1000,00

-

Після затвердження авансового звіту списуються витрати на проїзд та проживання в готелі

92

372

325,00

325,00

Відображається податковий кредит по витратах на проїзд і проживання в готелі

641

372

65,00

-

Списуються добові:
- в межах граничної норми, які не повинні бути більше 188,20 грн з розрахунку на добу (188,20 х 3 доби)
- понад граничних норм (11,80 х 3 доби)

92
949

372
372

564,60
35,40

564,60
-

Утриманий податок з доходів з сверхпредельних добових

661

641

5,31

-

Повернуто в касу підприємства решту грошей

301

372

10,00

-

Відповідно до пп. 138.10.2 ПКУ, в частині податкових витрат витрати на відрядження відносяться до складу адмінвитрат в разі відрядження апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу, а витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом, визнаються витратами на збут згідно з пп. 138.10.3 ПКУ.

нормативна база

• Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.99 р №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
• Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.95 р №108 / 95-ВР «Про оплату праці».
• Постанова №73 - Постанова КМУ від 02.02.2011 р №73 «Про граничні норми добових витрат для відрядження членів екіпажів суден, інших транспортних засобів та суми, що спрямовуються на їх харчування замість добових витрат».
• Постанова №98 - Постанова КМУ від 02.02.2011 р №98 «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, які направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів ».
• Постанова №663 - Постанова КМУ від 23.04.99 р №663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» (з 01.04.2011 р втратила чинність).
• Перелік №1170 - Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Постанова КМУ від 22.12.2010 р №1170.
• Інструкція №59 - Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон. Наказ Мінфіну від 13.03.98 р №59.
• Наказ №260 - Наказ ДПАУ від 28.07.97 р №260 «Про затвердження форми посвідчення про відрядження».

Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»