1. Щоденна видача безкоштовного харчування повинна бути документально оформлена.
2. Також необхідно необхідно оформити наступні внутрішні організаційно-розпорядчі документи:
3. При наявності у організації власної їдальні, бухгалтерський облік здійснюється наступним чином:
4. Харчування співробітників по системі «шведський стіл»
5. Виплата грошової компенсації
6. Податковий облік
7. Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань

Обов'язок роботодавця забезпечувати працівників харчуванням передбачена тільки для окремих працівників. Стаття 222 ТК РФ передбачає безкоштовну видачу молока або інших рівноцінних харчових продуктів працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці. Продукти видаються безплатно за встановленими нормами, які визначає Уряд РФ, з урахуванням думки Російської тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин (Постанова Уряду РФ від 13.03.2008г. N 168 "Про порядок визначення норм і умов безкоштовної видачі лікувально-профілактичного харчування, молока або інших рівноцінних харчових продуктів і здійснення компенсаційної виплати в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів ", Наказ Міністерства охорони здоров'я і з оціального розвитку РФ від 16.02.2009р. N 45н).

Видача працівникам за встановленими нормами молока або інших рівноцінних харчових продуктів за письмовими заявами працівників може бути замінена компенсаційною виплатою в еквівалентному розмірі, якщо це передбачено колективним або трудовим договором. Даній категорії працівників також може бути надано лікувально-профілактичне харчування.

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ C ROSCO!

Щоденна видача безкоштовного харчування повинна бути документально оформлена.

В даний час уніфікованої форми для даної операції не передбачено, тому організація може розробити її сама і відобразити в обліковій політиці, звернувши увагу на те, щоб форма містила всі обов'язкові реквізити, передбачені п.2 ст. 9 ФЗ від від 06.12.2011г. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Молоко і інше лікувально-профілактичне харчування, придбане для видачі працівникам, приймається до бухгалтерського обліку в складі матеріально-виробничих запасів (дебет рахунку 10 «Матеріали») за фактичною собівартістю, яка дорівнює сумі фактичних витрат на його придбання без ПДВ, а при видачі списується в дебет одного з рахунків 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунку 10.

Для всіх інших працівників в ст. 41 ТК РФ встановлено, що в колективному договорі може бути передбачено обов'язок роботодавця по часткової або повної оплати харчування працівників. Для цього в розділі, присвяченому оплаті праці, потрібно вказати, що «роботодавець зобов'язується надавати працівникам безкоштовні обіди», а в трудових договорах необхідно дати посилання на відповідний пункт колективного договору.

НЕБЕЗПЕЧНІ ВИТРАТИ «СПРОЩЕНЦІВ» (ССО: ДОХОДИ - ВИТРАТИ)

Також необхідно необхідно оформити наступні внутрішні організаційно-розпорядчі документи:

• видати наказ керівника про організацію безкоштовного харчування працівників організації;
• вести табельний облік робочого часу, що дозволяє щомісяця визначати число реально працюючих співробітників, які отримали безкоштовне харчування, в розрізі відділів організації (без урахування працівників, які перебувають у відпустках, відрядженнях, на лікарняних і т.д.);
• щоденне меню, що затверджується уповноваженою особою (наприклад, відділ по роботі з персоналом). Два останніх документа можна і не видавати, якщо виконавець після закінчення місяця надає звіт, де буде вказано кількість співробітників, меню (перелік продуктів).

Бухгалтерський облік харчування співробітників залежить від способу надання такого харчування, ними можуть бути:

• замовлення послуг громадського харчування у сторонніх організацій з доставкою обідів в офісзаказчіка (послуги кейтерінгу);
• організація харчування працівників у їдальні (кафе) на території організації громадського харчування;
• створення власної їдальні, в якій працівникам надаються безкоштовні обіди;
• організація "шведського столу";
• виплата грошової компенсації працівникам на харчування.

При замовленні послуг громадського харчування у сторонніх організацій, в бухгалтерському обліку організації робляться такі записи:

Дебет 60

"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

кредит 51

"Розрахункові рахунки"

Оплачено вартість обідів

Дебет рахунку 70

"Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит рахунку 60

"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відпущені обіди працівникам

Дебет рахунків 20 (25, 26) "Основне виробництво"

Кредит рахунку 70

"Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Вартість обідів включена до складу витрат на оплату праці

Дебет рахунків 20 (25, 26) "Основне виробництво"

Кредит рахунку 69

"Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

Нараховано страхові внески

Дебет рахунку 68

"Розрахунки по податках і зборах"

Кредит рахунку 70

"Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Утримано ПДФО з вартості обідів

Другий спосіб надання харчування мало чим відрізняється від першого, і в тому і в іншому випадку, між організаціями полягає договір надання послуг. Різниця полягає лише в характері самої послуги, що стосується порядку бухгалтерського обліку, то він аналогічний обліку при замовленні послуг громадського харчування у сторонніх організацій.

ПОТРІБЕН АУДИТ ПОДАТКІВ? ЗВЕРТАЙТЕСЯ В ROSCO!

Деякі організації відкривають власні їдальні (кафе) і готують обіди самостійно. При здійсненні даного виду діяльності не слід забувати про санітарно-епідеміологічних вимог, яким з боку перевіряючих органів виявляється підвищена увага. Це стосується всього циклу надання послуг громадського харчування, починаючи з виробництва готових страв і кулінарної продукції і закінчуючи створенням умов для її придбання. Так, наприклад, в листі Росспоживнагляду (Лист Федеральної служби по нагляду у сфері захисту прав споживачів і благополуччя людини від 22 серпня 2007р. N 0100 / 8417-07-32 "Про посилення держсанепіднагляду за обігом харчових продуктів", ГОСТ Р 50762-95 " громадське харчування. Класифікація підприємств ") зазначено, що особливу увагу слід приділяти підприємствам харчової промисловості та підприємствам громадського харчування, а також підвищити ефективність держсанепіднагляду за виробництвом епідемічного ризику харчової продукції, включаючи кондитерські та кулінарні е вироби, м'ясо-молочні та рибні продукти. При виявленні порушень санітарних норм і правил слід застосовувати заходи адміністративного примусу аж до призупинення експлуатації харчових об'єктів і передачі матеріалів до слідчих органів.

За порушення санітарно-епідеміологічних вимог до організації харчування населення в спеціально обладнаних місцях (їдальнях, ресторанах, кафе, барах та інших місцях), в тому числі при приготуванні їжі і напоїв, їх зберіганні та реалізації населенню, може бути накладено адміністративного штраф - на громадян в розмірі від однієї тисячі до однієї тисячі п'ятисот рублів; на посадових осіб - від двох тисяч до трьох тисяч рублів; на осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - від двох тисяч до трьох тисяч рублів або адміністративне призупинення діяльності на строк до дев'яноста доби; на юридичних осіб - від двадцяти тисяч до тридцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або адміністративне призупинення діяльності на строк до дев'яноста доби (ст. 6.6 КоАП РФ).

При наявності у організації власної їдальні, бухгалтерський облік здійснюється наступним чином:

Дебет рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"

Кредит счета02 "Амортизація основних засобів" або 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображено витрати з надання послуг харчування працівників

Дебет рахунку 70

"Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит рахунку 90

"Продажі"

Відображено передачу продукції їдальнею в рахунок оплати праці

Дебет рахунку 90

"Продажі", субрахунок ПДВ

Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах"

Нараховано ПДВ з вартості наданих їдальнею послуг виходячи з ринкових цін

Дебет рахунку 90

"Продажі"

Кредит рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"

Списана собівартість переданногоработнікомпітанія

Харчування співробітників по системі «шведський стіл»

Організація харчування по системі «шведський стіл» вигідна перш за все тим, що з вартості харчування в цьому випадку не утримують ПДФО. Пояснюється це тим, що НДФЛявляется персоніфікованим податком і розраховується індивідуально по кожному працівнику виходячи з його доходу, а при даній системі харчування, не можна точно визначити доходи фізичної особи, тобто визначити вартість кожного обіду. Бухгалтерський облік ведеться також, як в першому і другому випадках. Цікаво, що до недавнього часу питання про визнання витрат по даній системі харчування в податковому обліку, був спірним і ИФНС при проведенні перевірок просто виключала витрати компанії на оплату харчування по системі «шведський стіл». Однак ФАС Московського округу вирішив даний спір на користь платника податків, вказавши, що витрати на оплату харчування працівників за системою "шведський стіл" можна врахувати при розрахунку податку на прибуток за умови, що його надання передбачено колективним або трудовим договором. Той факт, що фактичний дохід кожного працівника визначити неможливо, значення не має (Постанова ФАС Московського округу від 06.04.12 N А40-65744 / 11-90-285).

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ІП

Виплата грошової компенсації

Порядок бухгалтерського обліку залежить від того, чи передбачена ця компенсація трудовим договором, тобто чи можна врахувати ці витрати як витрати на оплату праці або компенсація на харчування не передбачена чинними в організації локальними нормативними актами і трудовими договорами. Як правило вона виплачується у твердій сумі і обліковується відповідно до ПБО 10/99 "Витрати організації". Бухгалтерський облік аналогічний зазначеному вучету першого і другого способу харчування працівників.

Податковий облік

• Податок на прибуток
  

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ отримані доходи платник податків зменшує на суму зроблених витрат, при дотриманні принципів обгрунтованості та документального підтвердження. Вартість безкоштовно наданого працівникам відповідно до законодавства РФ харчування відноситься до витрат на оплату праці на підставі п. 4 ст. 255 НК РФ. Якщо обов'язок забезпечувати працівників безкоштовним харчуванням для платника податків законодавчо не встановлена, то розглядаються витрати можуть бути включені до складу витрат на оплату праці відповідно до п. 25 ст. 255 НК РФ, якщо вони передбачені трудовими або колективними договорами (Листи Мінфіну Росії від 27.08.2012 N 03-03-06 / 1/434, від 04.06.2012 N 03-03-06 / 1/292).) В іншому випадку , включення зазначених витрат в оподатковувану базу з податку на прибуток може привести до суперечок з податковими органами.

В одному зі своїх листів, 04.03.2008 N 03-03-06 / 1/133 Мінфін висловив думку про те, чторасходи на оплату харчування працівників не можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку в складі витрат на оплату праці також у разі, якщо відсутня можливість виявити конкретну величину доходів кожного співробітника (Лист Мінфіну РФ 04.03.2008 N 03-03-06 / 1/133). Ця думка на наш погляд є спірним, оскільки податок на прибуток є податком на доходи організації в цілому, а не кожного конкретного співробітника, як, наприклад ПДФО.

Суми компенсації витрат на харчування (в грошовій формі), що нараховуються працівникам організації відповідно до трудового договору, згідно з роз'ясненням Мінфіну об'єктом оподаткування ПДВ не є (Лист від 02.09.2010 N 03-07-11 / 376). Деякий час тому існувало інша думка і податківці наполягали на нарахуванні ПДВ на вартість безоплатно наданих працівникам обідів (Лист УФНС по м Москві від 03.03.2010 N 16-15 / 22410), при цьому суми податку допускалося приймати до відрахування. Однак зараз позиція переглянута і з урахуванням того, що відносини між працівником і роботодавцем щодо забезпечення харчуванням встановлюються на підставі трудового, а не цивільно-правового договору, тому реалізації не виникає. При цьому роботодавець сам послуг харчування не робить, а виступає лише посередником між працівниками і підприємцем Таким чином, харчування оплачується працівником зі свого доходу, з якого утримано ПДФО і який увійшов в оподатковувану базу по страхових внесках.

Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Оплата організаціями харчування в інтересах працівників, відноситься до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходи, які не підлягають обкладенню ПДФО перераховані в ст. 217 НК РФ. У ній не передбачено звільнення від ПДФО виплат (компенсацій) на харчування, вироблених роботодавцем відповідно до колективного і (або) трудовими договорами, тому незалежно від того, передбачені виплати трудових і (або) колективним договором чи ні, доходи працівника в сумі компенсації витрат на харчування (оплати харчування), обкладаються ПДФО (особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі встановлені ст. 211 НК РФ).

Організація в даному випадку є податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму ПДФО (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причому утримати у платника податків суму ПДФО, нараховану з доходів, отриманих у натуральній формі, податковий агент повинен за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ), не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання суми ПДФО, обчислений податок повинен бути перерахований до бюджету (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Податкові агенти з ПДФО подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих і перерахованих в бюджетну систему Російської Федерації за цей податковий період податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО за кодом доходу 2510 "Оплата (повністю або частково) за платника податків організаціями або індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі до ммунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків ".

• Страхові внески
  

Страховими внесками до ПФР, ФФОМС і ФСС РФ обкладаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, базою для яких є сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ. Зазначеним законом передбачено, що не обкладаються страховими внесками компенсаційні виплати, пов'язані з оплатою харчування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, якщо ж оплата харчування не передбачена, то відповідні суми підлягають обкладенню страховими внесками (як в грошовій, так і в натуральній формах). Таким чином, оскільки розглядаються виплати в ст. 9 Закону № 212-ФЗ не названі, причому незалежно від наявності або відсутності відповідних положень у трудовому, колективному договорі або угоді, то оплата харчування страховими внесками повністю обкладається.

Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань

Оплата за харчування працівників включається до бази по страхових внесках, оскільки в переліку виплат, встановлених ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ, немає оплати за харчування працівників, а відповідно до зазначеної статті об'єктом обкладання страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальниками на користь застрахованих в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно правовим договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.

При цьому база для нарахування страхових внесків визначається як сума вищевказаних виплат та інших винагород, нарахованих страхувальниками на користь застрахованих, за винятком сум, зазначених у ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ.

У бухгалтерській звітності витрати на оплату харчування працівників відображають у складі витрат по 2120 «Собівартість продажів" Звіту про прибутки і збитки (наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н).

У податковій звітності витрати на оплату харчування працівникам відображають по рядку 010 Додатка 2 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток (затверджена наказом ФНС РФ від 22 березня 2012 р N ММВ-7-3 / 174 @), якщо відповідно до облікової політики такі витрати віднесені до прямих витрат. Якщо такі витрати віднесені до непрямих витрат, то вони відображаються по рядку 040 Додатка 2 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток.