Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» [5] визначено комерційна природа цієї діяльності, спрямована на максимізацію прибутку. Величина отриманого прибутку (або збитку) відображає в собі фінансові результати всіх активних і пасивних операцій банку. Тому оцінка прибутку та факторів, що впливають на її величину, є одним з ключових питань фінансового аналізу та оцінки ефективності діяльності комерційного банку.

Загальні методичні підходи до оцінки фінансових результатів і ефективності діяльності комерційного банку не мають принципових відмінностей від подібного аналізу в інших сферах економічної діяльності та ґрунтуються на наступному.

Прибуток є якісним показником, що характеризує абсолютний ефект (результат) діяльності. На її величину впливає велика кількість чинників. Виходячи з економічної природи прибутку (П) як різниці між доходами і витратами, всю сукупність факторів, що впливають на її величину, можна розділити на дві групи: фактори, що визначають величину доходів (Д) і фактори, що визначають величину витрат (Р), тобто :

П = Д - Р. (1)

У свою чергу, сукупна величина доходів визначається величиною доходів, одержуваних з одиниці продукції (робіт, послуг), тобто ціною (Цi) і обсягом продажів (Оi):

Д = Σ (Оi × Цi). (2)

Сукупна величина витрат визначається питомими витратами на одиницю спожитих ресурсів (Сj) і обсягом спожитих ресурсів на виробництво і реалізацію продукції (Оj):

Р = Σ (Сj × Оj), (3)

Дослідження впливу цих факторів (Оi і Цi на Д; Сj і Оj на Р, Д і Р на П) і є основою методики факторного аналізу фінансових результатів діяльності (подальша деталізація аналізу може бути виконана шляхом дослідження факторів, що вплинули на величини Оi, Цi, сj і Оj).

При уявній простоті і популярності цього підходу, методика факторного аналізу та оцінки ефективності діяльності комерційного банку ще остаточно не склалася, про що свідчить зміст відповідних розділів в підручниках з аналізу діяльності банків [1-4]. Однак основи для розробки цілісної методики такого аналізу є.

Як справедливо зазначає Г.М. Щербакова, «різноманіття факторів, що впливають на результати діяльності комерційних банків, визначає необхідність розгляду цих результатів в процесі їх дослідження як багатофункціональною і багатоцільовий економічної системи. Тому і опис її слід проводити за допомогою системи економічних показників »[4, с.291], а сам« алгоритм формування показників фінансових результатів комерційних банків визначається прийнятою системою бухгалтерського обліку і використовуваними формами офіційної фінансової звітності, встановлюються ЦБ РФ »[4, с .292].

Поділяючи цю позицію, розглянемо поетапну методику аналізу фінансових результатів і оцінки ефективності діяльності, поклавши в її основу зміст звіту про прибутки і збитки, встановленого Банком Росії для комерційних банків. Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 12.11.2009г. №2332-У [6] комерційні банки щоквартально подають до Банку Росії звіт про прибутки і збитки кредитної організації за формою 0409102 (Положення ЦБ РФ від 26.03.2007г. №302-П [7]). Цими нормативними документами Банком Росії встановлена ​​досить чітка систематизація і структуризація доходів і витрат банку, який немає в жодній іншій сфері економічної діяльності.

Аналіз фінансових результатів діяльності комерційного банку включає чотири самостійні розділи: аналіз доходів; аналіз витрат; аналіз прибутку; аналіз показників ефективності діяльності.

На першому етапі аналізу фінансових результатів діяльності банку необхідно вивчити джерела та обсяги одержуваних доходів, оскільки вони є головним фактором формування прибутку.

Методи і прийоми цього аналізу відомі, тому зупинимося лише на тих особливостях, на які слід звернути увагу. Оскільки звітні дані для аналізу доходів диференційовані по 125 позиціях, їх динамічний і структурний аналіз необхідно проводити поетапно. Такий підхід дозволить спростити виявлення напрямків діяльності та операцій, що приносять найбільший дохід. Будь-яких методичних складнощів (оцінка темпів зростання, приросту, структурних зрушень і т.д.) цей аналіз не викликає.

Більш складним, на наш погляд, є аналіз прибутковості операцій і напрямків діяльності банку. Під прибутковістю в загальному вигляді розуміється співвідношення конкретної групи (виду) доходів з відповідною величиною активів (ресурсів), які використовувалися для отримання цих доходів. Отже, щоб отримати достовірні і співставні між собою за часом значення показників прибутковості, потрібно для кожного рядка (або статті) доходів визначити ті активи, які сформували ці доходи. Якщо цього, використовуючи чинну форму 0409102 і баланс за рахунками 2 порядку (форма 0409101), виконати з достатнім ступенем точності можна, обчислення відповідного показника прибутковості втрачає сенс.

Наступним важливим моментом при аналізі прибутковості є сама методика розрахунку цього показника. Складність полягає в тому, що при обчисленні показника прибутковості в чисельнику і знаменнику використовуються різні за своїм економічним змістом показники.

Доходи (чисельник) відображають результати діяльності за звітний фінансовий період, тобто це накопичений (кумулятивний) результат. У знаменнику ж величина активу, врахована в балансі, відображає його вартість тільки на конкретну дату, то є є фіксованою. Отже, щоб привести ці показники в який можна порівняти за своїм економічним змістом вид, величину активів для розрахунку показників прибутковості також потрібно брати за період. Такий величиною є їх середнє значення.

Друге важливе питання - облік чинника часу. У зв'язку з тим, що показник доходів формується як накопичений результат, з плином часу він постійно наростає, а величина активу при цьому (за інших рівних умов) залишається на рівні середньої. Тобто для отримання розрахункових документів прибутковості, розрахованих за часовий період менше року їх необхідно приводити до річного обчислення.

Виходячи з викладеного, методика розрахунку показника прибутковості буде наступною:

(4)

де Кд - коефіцієнт (показник) прибутковості;

Д - накопичені доходи за розрахунковий період;

Т - тривалість року (365 або 366 днів);

t - тривалість розрахункового періоду, днів;

A ср - середня величина активу за розрахунковий період.

Оскільки в даному розрахунку значення одного з показників визначається як середня величина, тимчасові параметри Т і t можна замінити на їх округлене відношення, (К t ≈ Т ÷ t), тобто для розрахунку показників прибутковості за місяць Кt = 12, для кварталу Кt = 4 і т.д., а формула (4) прийме наступний вигляд:

(5)

Наступним етапом аналізу фінансових результатів діяльності банку є оцінка динаміки і структури витрат банку. Вихідні дані для аналізу сукупних витрат комерційного банку містяться у другій частині звіту про прибутки і збитки форми 0409102. На основі цих даних, аналогічно аналізу доходів, проводиться оцінка динаміки і структури витрат відповідно до прийнятої в звіті класифікацією, визначається вплив окремих факторів на їх величину , намічаються можливі шляхи зниження витрат.

Проведений аналіз доходів і витрат дозволяє перейти до безпосередньої оцінці фінансового результату діяльності банку, який визначається як різниця між отриманими доходами і зробленими витратами. Позитивний фінансовий результат є прибутком, негативний - збитком.

При цьому, спираючись на попередній аналіз доходів і витрат, можна оцінити їх роздільне вплив на величину прибутку, але важко, а часом неможливо, визначити величину прибутку за окремими напрямками діяльності. Складність полягає в тому, що практично неможливо обчислити собівартість ( «внутрішню вартість» [5]) банківських операцій.

Більш доцільним, на наш погляд, тут буде не аналіз складових прибутку, а аналіз чистих доходів і їх вплив на величину прибутку. Схема такого аналізу показана на рис.1.

Рис.1. Схема формування фінансових результатів діяльності банків в звіті про прибутки і збитки (форма 0409102)

Так, на основі даних звіту про прибутки і збитки, шляхом зіставлення відповідних доходів і витрат по розділах визначаються (номер відповідає розділу форми 0409102): чистий процентний дохід (1); чистий дохід від інших банківських операцій (2); чистий дохід за операціями з цінними паперами (3); чисті інші операційні доходи (6). Тут доречно підвести проміжний підсумок, який покаже величину чистих доходів безпосередньо від банківської діяльності (1 + 2 + 3 + 6). До цієї величини додаються: доходи від участі в капіталі (4); чистий дохід від переоцінки активів і пасивів (5-4); чисті прибутки (7). В результаті буде отриманий чистий дохід банку. З нього віднімаються витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності кредитної організації (6) і виходить остаточний фінансовий результат за аналізований період.

У порівнянні з загальноприйнятою методикою аналізу динаміки та структури доходів і витрат та їх впливу на фінансовий результат, аналіз динаміки та структури чистих доходів з поступовим зниженням дози дає можливість отримати оцінку впливу на прибуток за кожним видом операцій відразу в комплексі (і доходів, і видатків) . Але і цей підхід не позбавлений недоліків. Головне полягає в тому, що ці групи доходів і групи витрат - однакові за назвою, але непорівнянні по базі. Так процентні доходи і процентні витрати - зведені в звіті в розділи тільки тією ознакою, за яким вони перелічені. Але це не означає, що всі залучені під відсотки ресурси розміщені під відсотки. Кількісно вони ніколи не збігаються в часі.

Тому чистий процентний дохід (ЧПД) - це лише числова, а не якісна характеристика, яка показує, скільки банк отримав доходів у вигляді відсотків (ПД) і скільки заплатив клієнтам за залучені ресурси також у вигляді відсотків (ПР).

ЧПД = ПД - ПР, (6)

Вони залежать як від обсягу залучених (ПС) і розміщених (РС) під відсотки коштів, так і від процентних ставок залучення (Сп) і розміщення (Ср).

ЧПД = РС × Ср - ПС × Сп, (7)

Зауваження, викладені вище, стосуються не тільки процентних доходів і витрат, а й усіх інших пар (доходи - витрати від інших банківських операцій, доходи - витрати з цінних паперів і т.д.). Тому запропоновану схему оцінки фінансових результатів діяльності банку через обчислення чистих доходів (рис.1), доцільно продовжити і поглибити, розвинувши ідею, закладену у формулі (7). Для цього по кожній групі доходів і витрат, виходячи зі змісту складових їх рядків, визначаються балансові рахунки, залишки за якими зумовили ці доходи або витрати, і визначаються їх середні значення за період (РСI і ПСj).

Відповідні суми доходів (Дi) і витрат (Рi) діляться на середні значення ресурсів і визначаються питомі показники прибутковості (Сpi) і витрат на одиницю ресурсів (Спj):

СPI = Дi / РСI; Спj = Рj / ПСj, (8)

За тим групам (розділах) доходів і витрат, де важко виділити балансові рахунки, що впливають на їх формування (результати переоцінки; інші доходи і витрати; витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності кредитної організації), питомі показники СPI, Спj розраховуються шляхом ділення відповідних сум доходів (витрат) на валюту балансу. При цьому показники СPI, Спj визначаються з урахуванням фактора часу (формула 4).

Оцінку впливу названих чинників на зміну чистих доходів досить просто зробити методом абсолютних різниць.

Розглянемо цю методику, наприклад, для показника чистого процентного доходу та його впливу на фінансовий результат за квартал. Для розрахунку необхідно знати: процентні доходи (Дп) і процентні витрати (Рп) за звітний і базовий періоди (дані зі звіту за формою 0409102); середні значення залишків розміщених (РСП) і залучених (ПСП) банком під відсотки коштів в аналізованому і базовому періоді (визначаються як середнє арифметичне залишки коштів на відповідних доходах і видатках групах балансових рахунків форми 0409101).

Показники звітного періоду відзначимо індексом «1», базового періоду - «0».

На основі отриманих вихідних показників проводимо такі розрахунки.

1. Визначаємо чистий процентний дохід в звітному і базовому періодах:

ЧДП1 = ДП1 - РП1; ЧДП0 = ДП0 - РП0.

2. Визначаємо питомі доходи і витрати в звітному і базовому періодах і наводимо їх до річного виміру (формули 4 і 8):

СР1 = ДП1 × 365 / РСП1 × t; СП1 = РП1 × 365 / ПСП1 × t;

СР0 = ДП0 × 365 / РСП0 × t; СП0 = РП0 × 365 / ПСП0 × t;

3. Визначаємо зміни чистих доходів у звітному періоді в порівнянні з базовим, при цьому зміна чистих доходів дорівнює зміні доходів за мінусом зміни витрат

ΔЧДП = ЧДП1 - ЧДП0 = (ДП1 - РП1) - (ДП0 - РП0) = (ДП1 - ДП0) - (РП1 - РП0) = Δ ДП - Δ РП;

4. Розкладемо зміни доходів і витрат на складові. Отримаємо, що зміна чистих процентних доходів складе за рахунок:

- зміни величини питомих процентних доходів:

ΔЧДД = (СР1 - СР0) × РСП0;

- зміни величини розміщених під відсотки коштів:

ΔЧДРС = СР1 × (РСП1 - РСП0);

- зміни питомих процентних витрат:

ΔЧДР = (СП1 - СП0) × ПСП0;

- зміни величини залучених під відсотки коштів:

ΔЧДРС = СП1 × (ПСП1 - ПСП0).

За даною методикою визначається вплив об'ємних (ресурсних) і питомих показників на зміну фінансового результату за будь-аналізований період. Її можна використовувати і для оцінки впливу окремих факторів на фінансовий результат за показниками всередині кожного розділу в залежності від поставленого завдання.

При такому методичному підході розраховуються показники економічної ефективності в усіх напрямках діяльності банку, і виводиться оцінка їх впливу на фінансовий результат. Дану систему показників економічної ефективності можна доповнити розрахунком і аналізом питомих показників чистих доходів, спреду, маржі і т.д. Але при всій різноманітності цих показників ефективність діяльності банку більш точно відображатимуть показники, обчислені через чистий дохід або прибуток.

Автор: Винокурова Світлана Олександрівна,
асистент кафедри економіки і фінансів
Марійського державного технічного університету

Список літератури

1. Батракова, Л.Г. Економічний аналіз діяльності комерційного банку: підручник / Л.Г. Батракова. - М .: Логос, 2007. - 368 с.

3. Жарковський, Є.П. Фінансовий аналіз діяльності комерційного банку: підручник / Є.П. Жарковський. - М .: Омега-Л, 2010. - 325 с.

4. Петров, А.Ю. Комплексний аналіз фінансової діяльності банку / А.Ю. Петров, В.І. Петрова. - М .: Фінанси і статистика, 2007. - 560 с.

5. Щербакова, Г.Н. Аналіз і оцінка банківської діяльності (на основі звітності, складеної за російськими і міжнародним стандартам) / Г.М. Щербакова. - М .: Вершина, 2007. - 464 с. 9.

6. Про банки і банківську діяльність. - Федеральний закон №395-1 від 02.12.1991г. (З ізм. І доп.) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: // www. consultant.ru

7. Про перелік, форми і порядок складання та подання форм звітності кредитних організацій в Центральний банк Російської Федерації. - Вказівка ​​ЦБ РФ № 2332-У від 12.11.2009г. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: // www. consultant.ru

8. Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації - Положення ЦБ РФ №302-П від 26.03.2007г. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: // www. consultant.ru