Як відомо, літо - найкращий час для відпустки. В цей час хочуть відпочити все, і багато хто користується цією можливістю. Як відомо, влітку відбувається спад виробництва, і, відповідно, реалізації продукції. Нарахування відпускних влітку всім бажаючим призведе до того, що собівартість в звітному періоді буде завищена, що може привести до спотворення звітності.

Як створити резерв на оплату відпусток?

У бухгалтерському обліку створення резерву майбутніх витрат на відпустку регламентовано ПБО 8/2010 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи", де зазначено, що всі підприємства, за винятком суб'єктів малого бізнесу, повинні здійснювати нарахування резерву на відпустки працівникам, оскільки подібні резерви входять в перелік оціночних зобов'язань. Причому складати резерв на відпустку необхідно щомісяця.

Згідно податкового законодавства для рівномірного включення витрат на відпустку в собівартість в звітні періоди організації за своїм бажанням можуть створювати резерв відпусток (ст. 324.1 НК РФ). При цьому спосіб резервування, гранична сума нарахувань в резерв і щомісячний відсоток нарахування відображаються в обліковій політиці підприємства. Платник податків, який створює резерв, повинен скласти розрахунок (кошторис) щомісячних відрахувань у резерв, розрахований з передбачуваної суми витрат на відпустку за рік з урахуванням сум соціальних внесків і внесків від нещасних випадків.

Резерв на відпустку формується за рахунок того джерела (тих бухгалтерських рахунків), на який нараховується заробітна плата працівника.

В кінці року на 31 січня компанія зобов'язана провести інвентаризацію резерву відпусток. Недовикористані суми резерву включаються в податкову базу поточного податкового періоду.

Якщо при інвентаризації резерву на 31 грудня з'ясували, що коштів резерву недостатньо, то фактично недонараховану суму на відпустку необхідно включити до витрат з урахуванням соціальних внесків і внесків від нещасних випадків.

Якщо при інвентаризації з'ясували, що працівник не використав свою відпустку, а залишкових коштів для покриття майбутніх витрат на виплату відпускних, перенесених на наступний звітний період, недостатньо, резервний фонд необхідно донарахувати.

Резерв на відпустку розраховується з урахуванням кількості днів невикористаної відпустки, середньоденного заробітку працівника і соціальних нарахувань з цього заробітку, в т.ч. по нарахувань від нещасних випадків.

При нарахуванні резерву слід користуватися формулою:

Зарплату співробітника з урахуванням всіх нарахованих на неї страхових внесків до соціальних фондів і ФСС від нещасних випадків множимо на місячний відсоток відрахувань в резерв на відпустку і ділимо на 100%.

В кінці року платник податків може прийняти рішення про недоцільність використання резерву на майбутній рік, що відображає в обліковій політиці організації. При цьому сума залишку невикористаного резерву, виявленого шляхом інвентаризації на кінець року, необхідно включити до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду.

Аналогічно нараховується резерв майбутніх витрат на виплату винагород за вислугу років за рік і за підсумками роботи за цей же період.

Для податкового обліку до витрат беруться будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, компенсації за особливий режим роботи або умови праці, стимулюють нарахування і надбавки, премії та одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, що враховуються в зв'язку з утриманням цих працівників згідно законодавству, трудовими або колективними договорами (ст.255 НК РФ).

Організація має право впорядкувати облік і вести бухгалтерський облік резерву одночасно з податковим. Цю обставину необхідно відобразити в обліковій політиці підприємства, тобто порядок створення резерву в бухгалтерському обліку повинен відповідати статті 324.1 НК РФ.

При прийнятті рішення про створення резерву, організація повинна:

1. Відобразити в обліковій політиці рівномірний спосіб включення витрат на відпустку з метою бухгалтерського і податкового обліку.
2. Визначитися з граничною сумою відрахувань.
3. Визначитися з щомісячним відсотком відрахувань до резерв.

Наприклад, базою для нарахування резерву може бути передбачувана сума витрат на відпустку за рік.

Сума резерву встановлюється на один рік. Щомісяця нараховується в резерв 1/12 суми резерву. На підставі ПБО 8/2010 підтвердження щомісяця нарахованої суми повинно визначатися з розрахунку резерву (кошторисі), яка складається в довільній формі з урахуванням вимог п.2 ст.9 Федерального закону N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Обов'язковими реквізитами для розрахунку резерву на відпустку мають бути дата складання, найменування документа, назва організації, опис операцій, вимірювачі в натуральному і грошовому вираженні, посади і підписи осіб, що складали документ. У кошторисі вказується розрахунок відсотка відрахувань на відпустку, який визначається на підставі планованого обсягу відпускних з усіма нарахуваннями до фондів і на нещасні випадки, а також з урахуванням виплат, пов'язаних з вагітністю і пологами. Сюди ж включається і мед.страховка.

Відсоток відрахувань розраховується як відношення передбачуваної річної суми на відпустку до передбачуваного розміру витрат на оплату праці за рік.

Отже, кошторис включає в себе:

- суми нарахувань в резерв щомісяця

- ФОП за рік, що розраховується з середнього заробітку.

- відсоток відрахувань

Бухгалтерські проводки по рахунку 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів на відпустку»

Д-т 20 (23, 29) К-т 96

Нарахування резерву на оплату відпусток працівникам основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва

Д-т 25 (26) К-т 96

Нарахування резерву на оплату відпусток працівникам, зайнятим в процесі обслуговування основного або допоміжного виробництва (управлінського персоналу)

Д-т 44 К-т 96

Нарахування резерву на оплату відпусток працівників, зайнятих у продажу готової продукції або товарів

Д-т 96 К-т 70

Нарахування відпускних працівникам підприємства

Д-т 96 К-т 69

Нараховано соціальні внески та внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

При перевищенні розміру фактичних виплат над зарезервованими сума перевищення відображається на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Д-т 97 К-т 70,69 - відображення суми понад резерву

списання відпускних за рахунок резерву в наступному місяці.

Д-т 96 К-т 97

Приклад розрахунку на створення резерву на оплату відпусток у бухгалтерському обліку.

Приклад 1.

Організація створює резерв на майбутню оплату відпусток. Причому за поточний місяць за даними бухгалтерії було здійснено такі нарахування в резерв.

- працівники, зайняті в основному виробництві - 35 000 руб .;

- працівники адміністрації - 28 000 руб .;

- менеджери - 23 000 руб .;

- будівельники складу, що знаходяться в штаті - 9500 руб.

У бухгалтерії робляться записи:

Д-т 20 К-т 96 = 35 000 відпускні по працівникам основного виробництва

Д-т 26 К-т 96 = 28 000 відпускні по працівникам адміністрації

Д-т 44 К-т 96 = 23 000 відпускні по працівникам пов'язаним з продажем

Д-т 08 К-т 96 = 9 500 відпускні будівельників

Приклад 2.

Виходячи з МСФЗ 19 (міжнародні стандарти фінансової звітності) можна зробити наступний розрахунок. При цьому організація встановила і затвердила в облікову політику наступні умови створення резерву.

- Резерв нараховується, виходячи із заробітку підрозділу за місяць і нарахованих на нього страхових внесків;

- заробітки нових працівників і звільнених в поточному місяці не включаються до розрахунку резерву;

- щомісяця працівник накопичує 2,33 дня щорічної оплачуваної відпустки (в т. Ч., Якщо співробітник брав лікарняний);

- величина щомісячних відрахувань у резерв визначається з того, що ФОП з урахуванням страхових внесків за місяць і сума відпускних з урахуванням страхових внесків за рік рівні;

- для обліку підвищення і зниження заробітку при резервуванні сум відпускних, щомісячні відрахування в резерв визначаються на останнє число місяця, виходячи з ФОП з урахуванням страхових внесків по підрозділу;

- розрахунок відрахувань в резерв визначається за формулою:

Сума відрахування в резерв = (ФОП + страхові внески за місяць): 28 × 2,33.

Припустимо, в організації два підрозділи: відділ продажів і адміністративний персонал. Бухгалтерія щомісяця зобов'язана розраховувати суми нарахувань в резерв по підрозділах.

Розрахунок відрахувань до резерв на оплату відпусток.

№ п / п Показники Адміністрація Відділ продажів 1 ФОП за місяць з урахуванням
страхових внесків, руб. 241 000 134 200 2 Сума відрахувань у резерв за травень, руб. 241 000 × 2,33: 28 = 20 055 134 200 × 2,33: 28 = 11 167

У бухгалтерському обліку робимо записи.

Д-т 26 К-т 70,69 = 241 000 - нарахування заробітку працівників адміністрації та страхових внесків по ним

Д-т 44 К-т 70,69 = 134 200 - нарахування заробітку працівників продажів і страхових внесків по ним

Д-т 26 К-т 96 = 20 055 - нарахований резерв із заробітку працівників адміністрації

Д-т 44 К-т 96 = 11 167 - нарахований резерв із заробітку працівників продажів

На кінець року проводиться інвентаризація резерву і складається акт інвентаризації.

Якщо в підприємстві є резерв на оплату відпусток, то все відпускні будуть списуватися з резерву.

Витрати на відпустку можуть як перевищувати резерв, так і бути менше його. Як врахувати різницю, якщо резерв використаний не повністю? Все залежить від того, чи планується створення резерву на майбутній рік.

Якщо створення резерву в організації не планується, то невикористана сума резерву на кінець року включається до доходів підприємства для розрахунку податку на прибуток в поточному податковому періоді в якості внереалізованних доходів (п.7 ст.250 НК РФ). При цьому в бухгалтерському обліку на різницю робиться запис

Д-т 20 (23,25, 26, 29, 44) К-т 96 сторно

Недовикористаної сума резерву - це різниця між нарахованою сумою резерву і фактично нарахованими сумами відпускних в податковому періоді з урахуванням соціального податку.

Якщо підприємство все-таки планує створення резерву на відпустку в такий році, то воно має право не включати залишок недоиспользованного резерву в доходи, а залишити як перенесений залишок резерву на наступний рік (лист Мінфіну Росії N 03-03-05 / 2/46 від 09.07.2004).

Сума невикористаного резерву в частині, перенесеної на майбутній рік, розраховується з урахуванням точної кількості днів невикористаних відпусток працівниками, і середньоденного заробітку цих працівників (Положення про особливості обчислення середньої заробітної плати). При цьому суми недоиспользованного резерву не входять до складу наступного податкового періоду для податку на прибуток, а лише приєднуються до нього (лист МНС Росії N 02-5-11 / 142 від 18.08.2004).

При звільненні працівникам нараховується компенсація за невикористану відпустку. Але за рахунок резерву такі компенсації не списуються (п.8 статті 255Налогового кодексу) і відносяться до витрат на оплату праці. Тому витрати на виплату компенсацій за невикористану відпустку включаються до складу поточних витрат на оплату праці, а не списуються за рахунок резерву на відпустку.

У балансі залишок резерву, що переходить на наступний рік, відображається окремим рядком.

Коли можна скористатися цим резервом?

Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток формується з початку року (з 1 січня). І повинен бути затверджений в обліковій політиці підприємства заздалегідь, тобто до 01 січня.

Як розрахувати відпускні правильно і встигнути відпочити.

Швидше у відпустку!

Для того, щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані в форму нижче і натисніть кнопку "Отримати книгу".

на Ваш сайт.