1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. Які витрати визнаються витратами на рекламу. 2. Як відобразити рекламні...
2. Податковий облік витрат на рекламу
3. Витрати на рекламу в ЗМІ, інтернеті (ненормовані)
4. Витрати на зовнішню рекламу (ненормовані)
5. Рекламні витрати на участь у виставках, ярмарках (ненормовані)
6. Витрати на рекламні брошури і каталоги (ненормовані)
7. Витрати на рекламну продукцію (нормовані)
8. Витрати на інші види реклами (нормовані)
9. Бухгалтерський облік витрат на рекламу
10. ...
11. Нормативна база

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Які витрати визнаються витратами на рекламу.

2. Як відобразити рекламні витрати в податковому та бухгалтерському обліку.

3. У чому особливості обліку окремих видів рекламних витрат.

Виробляти якісну, конкурентоспроможну продукцію (товари, роботи, послуги) для успішного ведення бізнесу, на жаль, недостатньо: потрібно ще і продати її. А щоб продати товар, потенційні покупці, як мінімум, повинні знати про нього і бути зацікавлені в придбанні. Ключ до вирішення цього завдання - реклама. Зараз рекламуються все і самими різними способами, розміщуючи рекламні матеріали в журналах, на телебаченні, в інтернеті, на транспорті, проводячи конкурси з призами, поширюючи листівки, каталоги, і т.д. Видів реклами безліч, і з кожним роком їх стає все більше. Як же бухгалтеру визначити: які витрати можуть бути віднесені до рекламних, а які ні? чи можна врахувати витрати на рекламу в цілях оподаткування і як це зробити? З'ясуємо в цій статті.

Що вважається рекламою

Щоб зрозуміти, які витрати можна вважати витратами на рекламу, звернемося до Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу», в якому дано визначення поняття «реклама»:

реклама - інформація, поширена будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких засобів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку

! Зверніть увагу: Важливим критерієм реклами є її адресація невизначеному колу осіб, тобто реклама не повинна містити вказівки на осіб, яким вона призначається, а також заздалегідь не можна визначити одержувачів рекламної інформації. Наприклад, подарунки клієнтам і партнерам з логотипом компанії не є рекламою, оскільки одержувачі таких подарунків відомі заздалегідь. Відповідно, витрати на такі подарунки не можна віднести до витрат на рекламу.

Законом «Про рекламу» встановлено також види інформації, яка не є рекламою, зокрема:

• інформація, розкриття якої є обов'язковим відповідно до федеральним законодавством;
• вивіски і покажчики, що не містять відомостей рекламного характеру;
• інформація про товар, його виробника, про імпортера або експортера, розміщена на товарі або його упаковці;
• будь-які елементи оформлення товару, поміщені на товар або його упаковці і не належать до іншого товару.

Тобто інформація про найменування, адресу, режим роботи організації, зазначена на вивісці, не є рекламою. Або, наприклад, відомості про найменування, виробника, склад і характеристики продукту, зазначені на його упаковці, також не належать до реклами.

Податковий облік витрат на рекламу

Платники податків мають право врахувати витрати на рекламу як при розрахунку податку на прибуток (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так і при розрахунку єдиного податку при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому платники податків на спрощеній системі оподаткування враховують витрати на рекламу в порядку, передбаченому для розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Давайте докладніше розглянемо цей порядок.

Для цілей податкового обліку рекламні витрати діляться на нормовані і ненормовані. Ненормуємі витрати на рекламу враховуються в повній сумі, а нормовані зменшують базу оподаткування лише в межах встановленого ліміту. Отже, до ненормованим витрат на рекламу відносяться (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• витрати на рекламу через засоби масової інформації, інформаційно-телекомунікаційні мережі (інтернет);
• витрати на зовнішню рекламу;
• витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;
• на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні;
• виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари (роботи, послуги), товарні знаки і знаки обслуговування, і (або) про саму організацію.

До складу нормованих витрат на рекламу включаються (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• витрати на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній;
• витрати на інші види реклами.

Нормовані витрати на рекламу враховуються в цілях оподаткування в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації (без урахування ПДВ) за звітний період. При ССО береться виручка, оплачена покупцями і замовниками. Якщо сума виручки протягом року зростає, відповідно, підвищується і норматив для обліку нормованих витрат. Тобто витрати на рекламу, не визнані в одному звітному періоді можуть бути перенесені на інший звітний період. Однак не враховані за підсумками року нормовані витрати на рекламу на наступний рік не переносяться.

! Зверніть увагу: «Вхідний» ПДВ з суми нормованих витрат на рекламу може бути прийнятий до відрахування лише в тій частині, яка відповідає витратам в межах нормативу (Лист Мінфіну від 13.03.2012 № 03-07-11 / 68). Якщо в наступних звітних періодах решта нормованих витрат приймається до обліку, відповідно, «вхідний» ПДВ з цієї частини витрат також можна прийняти до відрахування (Лист Мінфіну від 06.11.2009 № 03-07-11 / 285).

Процес розрахунку приймається до обліку суми нормованих витрат на рекламу, а також суми ПДВ, що підлягає відрахуванню, досить трудомісткий, особливо якщо такі витрати мають регулярний характер. Щоб полегшити це завдання, пропоную Вам скористатися таблицею, в яку потрібно ввести тільки Ваші значення показників, а всі розрахунки будуть зроблені «автоматично» за формулами. Крім того, на основі введених даних формується вже готова бухгалтерська довідка-розрахунок нормативу рекламних витрат!

завантажити Таблиця-розрахунок нормативу витрат на рекламу (Джерело: СПС «Консультант +»)

Як я вже писала вище, різних видів витрат на рекламу безліч, і кожному з них притаманні свої особливості обліку. Пропоную більш детально зупинитися на найбільш «популярних» рекламних витратах.

Витрати на рекламу в ЗМІ, інтернеті (ненормовані)

Для підтвердження ненормованих витрат на рекламу в засобах масової інформації у сторони, що розміщає рекламу, необхідно запросити свідоцтво про реєстрацію ЗМІ. Якщо такого свідоцтва немає, то витрати на рекламу доведеться нормувати для цілей податкового обліку.

Витрати на рекламу в друкованих ЗМІ. Якщо рекламне оголошення публікується в друкованому виданні, яке не є спеціалізованим рекламним виданням (обсяг рекламного матеріалу не перевищує 40% обсягу всього номера), таке оголошення повинне містити позначку «на правах реклами». При відсутності такої позначки Мінфін може оскаржити правомірність прийняття до обліку рекламних витрат (Лист Мінфіну РФ від 15.06.2011 № 03-03-06 / 2/94). В якості підтвердження потрібно зберігати сторінки друкованих видань, що містять оголошення.

Витрати на створення рекламних аудіо- та відео-роликів. Якщо організація набуває виключні права на використання рекламних роликів, і термін їх використання перевищує 12 місяців, то такі ролики враховуються у складі нематеріальних активів. У цьому випадку витрати на створення рекламних роликів включаються до складу витрат на рекламу в міру нарахування амортизації (для розрахунку податку на прибуток).

Витрати на розміщення реклами на радіо і телебаченні. Розміщуючи рекламу таким способом, потрібно особливу увагу приділити підтверджуючих документів. Обгрунтуванням витрат можуть, наприклад, служити ефірні довідки, акти, підписані організацією і рекламним агентством.

Витрати на рекламу в інтернеті. До ненормованих витрат на рекламу відноситься розміщення рекламної інформації про організацію, товари (роботи, послуги) у вигляді банерної, контекстної реклами, рекламних статей і т.д. на інтернет-ресурсах. Крім того, до складу рекламних витрат включаються послуги з просування сайтів в інтернеті: оптимізація, оформлення та налаштування сайту для пошукових систем, виведення сайту на перші позиції пошукових запитів, пріоритетне розміщення в інтернет-довідниках і т.д. (Лист Мінфіну Росії від 08.08.2012 р № 03-03-06 / 1/390). Підтвердженням зазначених витрат можуть служити, наприклад, скріншоти, статистичні звіти про кількість показів рекламних матеріалів і т.д.

Витрати на зовнішню рекламу (ненормовані)

До зовнішньої реклами належить реклама, що розміщується за допомогою рекламних конструкцій (щитів, стендів, перетяжок, електронних табло і т.д.) на будівлях, спорудах і поза ними, а також на зупинках (ст. 19 Федерального закону «Про рекламу»).

Витрати на виготовлення рекламних конструкцій. У тому випадку, якщо рекламна конструкція відноситься до основних засобів (термін використання більше 12 місяців, вартість понад 40 тис. Руб.), То одноразово врахувати її вартість у витратах при розрахунку податку на прибуток не можна (Лист Мінфіну Росії від 14.12.2011 № 03 -03-06 / 1/821). Такі витрати повинні враховуватися поступово в розмірі амортизаційних відрахувань.

Реклама, що розміщується на транспорті є самостійним видом реклами, які не мають відношення до зовнішньої реклами (ст. 20 Федерального закону «Про рекламу»). Тому реклама на транспорті враховується для цілей оподаткування як «інші види реклами», тобто витрати на її розміщення відносяться до нормованих.

Рекламні витрати на участь у виставках, ярмарках (ненормовані)

Податковий кодекс не конкретизує, які саме витрати відносяться до витрат на участь у виставках і ярмарках, що проводяться в рекламних цілях. Однак на основі аналізу судової практики, до складу таких витрат правомірно включити:

• вступні внески за участь у виставках і ярмарках;
• оренду площі та рекламних стендів в виставковому залі;
• витрати на оформлення вітрин, експозицій;
• витрати на виготовлення форменого одягу для представників організації на виставках, ярмарках.

Витрати на рекламні брошури і каталоги (ненормовані)

У податковому кодексі в складі ненормованих витрат на рекламу названі тільки витрати на виготовлення рекламних брошур і каталогів. Однак Мінфін в своїх поясненнях до даної категорії зараховує також витрати на виготовлення буклетів, ліфлетів, листівок і флаєрів, що містять рекламну інформацію (Листи Мінфіну РФ від 12.10.2012 № 03-03-06 / 1/544, від 02.11.2011 № 03- 03-06 / 3/11, від 20.10.2011 № 03-03-06 / 2/157). Таким чином, платники податків мають повне право включити до складу ненормованих витрат на рекламу всі перераховані види друкованої продукції.

З вартості переданих рекламних каталогів, брошур, буклетів тощо нараховувати ПДВ не потрібно. При цьому вхідний ПДВ при придбанні враховується в їх вартості. Такий висновок міститься в Листах Мінфіну Росії від 23.10.2014 № 03-07-11 / 53626, від 19.09.2014 № 03-07-11 / 46938.

Витрати на рекламну продукцію (нормовані)

Витрати на виготовлення рекламної продукції, за винятком друкованої продукції, перерахованої в попередньому пункті, платники податків мають право прийняти до податкового обліку, але вже як нормовані витрати на рекламу. При цьому обов'язковою вимогою є поширення рекламної продукції серед невизначеного кола осіб.

Передача рекламної продукції, за винятком вищезгаданих каталогів і брошур, яка сама по собі має споживчою цінністю і може бути продана як товар (наприклад, блокноти, ручки, щоденники, календарі, футболки, іграшки з рекламною символікою) обкладається ПДВ в особливому порядку. Згідно з роз'ясненнями Мінфіну РФ (Листи Мінфіну від 23.10.2014 № 03-07-11 / 53626, від 16.07.2012 № 03-07-07 / 64):

• якщо ціна одиниці рекламної продукції не перевищує 100 рублів, з її вартості ПДВ можна не нараховувати. При цьому «вхідний» ПДВ враховується у вартості такої продукції.
• якщо ціна одиниці продукції понад 100 рублів, з її вартості необхідно обчислити ПДВ. Вхідний ПДВ при придбанні такої рекламної продукції приймається до відрахування.

Витрати на інші види реклами (нормовані)

Оскільки перелік нормованих витрат на рекламу, встановлений НК РФ, є відкритим, до них можуть бути віднесені будь-які витрати на рекламу, прямо не зазначені в Кодексі. Ключовий момент тут: витрати повинні відповідати всім ознакам реклами, один з яких - адресація невизначеному колу осіб. Наприклад, витрати на дегустацію товару, на виготовлення пробників продукції, на безкоштовне надання послуги для залучення клієнтів і т.д. можуть бути віднесені до рекламних лише в тому випадку, якщо одержувачі заздалегідь не відомі.

Бухгалтерський облік витрат на рекламу

У бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, витрати на рекламу не нормуються, а відображаються в повній сумі на підставі підтвердних документів (договори на надання рекламних послуг, акти про надання послуг, товарні накладні на рекламну продукцію і т.д.). Витрати на рекламу відображаються на рахунку 44 «Витрати на продаж» або 26 «Загальногосподарські витрати» залежно специфіки діяльності організації (торгівля, послуги). Бухгалтерські проведення з відображення рекламних витрат можуть бути різними, в залежності від конкретного виду реклами.

Дебет Кредит Зміст операції 44 «Витрати на продаж» (26 «Загальногосподарські витрати») 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») Відображено послуги рекламного агентства, послуги з розміщення реклами в ЗМІ, в інтернеті та інші послуги (роботи) рекламного характеру 10 «Матеріали» Списано до витрат рекламна продукція (каталоги, брошури, ручки, блокноти і т.д.), рекламні щити, розтяжки і інші рекламні конструкції, які не є основними засобами. 02 «Амортизація основних засобів» Списано до витрат щомісячна сума амортизації рекламних конструкцій, прийнятих до обліку в якості основних засобів. 05 «Амортизація нематеріальних активів» Списано до витрат щомісячна сума амортизації аудіовізуальних творів рекламного характеру (рекламні теле- і радіо- ролики), прийнятих до обліку в якості нематеріальних активів.

...

Ми переконалися, що різних видів і способів реклами безліч, і, природно, розглянути всі можливі витрати на рекламу в одній статті просто нереально. Головне, що тепер Ви безпомилково зможете визначити, чи правомірно віднесення тих чи інших витрат до витрат на рекламу, які витрати на рекламу підлягають нормуванню для цілей оподаткування та як розрахувати норматив обліку рекламних витрат. З відповідями на ці ключові питання будь-які рекламні виверти Вам по плечу, по крайней мере, в плані їх обліку.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!

Нормативна база

1. Податковий кодекс РФ
2. Федеральний закон від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу»
3. Листи Мінфіну Росії

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти