1. законодавче регулювання
2. податкові нюанси
3. Давальницька сировина: документи
4. Облік операцій виконавцем
5. Проведення у БО у переробника
6. приклад
7. Облік операцій в БУ переробником
8. Облік операцій замовником
9. Давальницька сировина: проводки в БО у дальца
10. доопрацювання матеріалів
11. Передача матеріалів і випуск продукції
12. Передача товару і отримання іншої продукції
13. Переваги і недоліки
14. нюанс
15. Облік в "1С: Бухгалтерія"

Давальницька сировина - це бухгалтерський термін. Його суть в тому, що виконавець бере в відповідальне зберігання матеріали замовника і зобов'язується виготовити з них продукцію і отримати оплату. Розглянь детальніше, як відбувається облік давальницької сировини на підприємстві.

законодавче регулювання

Організація, яка доручає виготовлення товарів з давальницької сировини, виступає в ролі замовника, а виробник - підрядника. Дані угоди регулюються ст. 713, 714 ЦК України. У нормативному акті сказано, що робота виконується з матеріалів, його силами і обладнанням. Якщо замовник доручить виготовити продукцію з власної сировини, то такі угоди будуть регулюватися загальними нормами, описаними в гл. 37.

Підрядник зобов'язаний економно використовувати матеріал, а після закінчення робіт - представити звіт, повернути залишок сировини або на його вартість зменшити ціну робіт. Якщо в результаті діяльності була випущена готова продукція з недоліками, які роблять її непридатною для подальшого використання, а причини їх виникнення пов'язані з наданням неякісного матеріалу, то підрядник може вимагати оплати раніше виконаної роботи.

Ст. 714 передбачена відповідальність виконавця за незбереження наданих матеріалів, іншого майна. Порядок розрахунку ціни робіт з давальницької сировини описані в ст. 709, 711, 720. З наведених норм в ГК можна виділити такі характеристики операцій:

• давальницькі матеріали, а також виготовлена ​​з них продукція - власність замовника;
• виконавець відповідає за сировину з моменту його отримання, в процесі виготовлення і до випуску товарів;
• вартість переданого сировини не входить в ціну договору підряду.

податкові нюанси

В операціях з виготовленням продукції з давальницької сировини відсутній перехід права власності на вироби. Тому для цілей оподаткування такі операції відносять до робіт. У ст. 38 НК РФ є роз'яснення таких операцій: робочої називається діяльність, що має результати в матеріальній формі, які можуть бути використані для задоволення потреб організації. На продукцію оформляється акт приймання робіт. Передача замовником сировини і матеріалів для переробки, а також отримання товарів здійснюється без переходу права власності на них. Тому такі угоди не обкладаються ПДВ і НПП (податком на прибуток).

Давальницька сировина: документи

Всі нюанси операції повинні бути прописані в договорі. Зокрема:

• точну назву та опис переданих матеріалів, їх кількість, якість і вартість;
• порядок передачі матеріалів і приймання переробленого продукту;
• норма витрат сировини;
• умови оплати;
• наявність технологічних втрат (відходів), порядок їх обліку;
• інші умови.

Безповоротні відходи виробництва прирівнюються до матеріальних витрат. Всі вони повинні бути документально підтверджені. Підставою для їх списання є норма витрати, яка вказується в договорі.

При відпустці матеріалів оформляється накладна за формою М-15. У ній вказується сировину, яке передається на давальницьких умовах. У разі неправильного оформлення документів податкова інспекція може розцінити передачу як безоплатну і донарахувати ПДВ. Після виконання робіт замовник повинен отримати від виконавця:

• звіт про витрачені матеріалах і відходах;
• акт прийому-передачі робіт.

Організація самостійно розробляє форми документів. Кількість використаного матеріалу має відповідати калькуляції. На підставі цього ж документа в БО відбивається списання сировини.

Облік операцій виконавцем

Розглянемо детальніше, як у підрядника відображаються операції в 1С. Давальницька сировина враховується в балансі на рахунку 003 «Матеріали в переробці» і 002 «ТМЦ на відповідальне зберігання». Аналітичний облік ведеться по давальцям, найменувань, кількості, місць зберігання та переробки. Сировина і матеріали, які передані в переробку, оприбутковуються на склад накладної М-15 і прибутковим ордером, в якому міститься позначка про давальницьких умовах.

Витрати на виготовлення враховуються виконавцем на рахунку 20 «Виробництво». Якщо переробник одночасно займається випуском власної продукції, він повинен вести окремий облік. Відходи відображаються в балансі як майно, отримане безоплатно. Вони входять до складу нереалізаціонних доходів (ст. 250 НК РФ) після підписання акту прийому-передачі давальницької сировини. У СУ вони відображаються по КТ98 «Доходи майбутніх періодів», а потім списуються на рахунок 91 «Інші доходи». Оскільки дохід в НУ виникає раніше, ніж в БО, має місце відстрочений податковий актив.

Проведення у БО у переробника

Для більшої наочності матеріал даного блоку помістимо в таблицю.

Операція ДТ КТ Отримано сировину 003-1 Списані матеріали 003-2 003-1 Відображено виробничі витрати 20 02 (70, 10) Прийнята на склад продукція 002 003-2 Здано роботи замовнику 62 90-1 Відображено податок 90-3 68 Облік витрат 90 -2 20 Передано продукцію 002 Передано залишки матеріалів 003-1 Оприбутковано відходи 10 98 Відображено ВОНА 09 68 Реалізації (списання) залишків 98 91-1 Погашення ВОНА 68 09 Відображено фінрезультат 90-9 99 Відображено податок 99 68-4

приклад

Будівельна компанія отримала від замовника давальницькі матеріали на суму 100 тис. Руб. і використовує їх для виготовлення товарів. Узгоджена вартість робіт - 35,4 тис. Руб. (ПДВ 18% - 5,4 тис. Руб.). Прийом сировини оформляється ордером № М-4 з позначкою про давальницьких умовах.

Облік операцій в БУ переробником

Знову звернемося до таблиці:

ДТ КТ Сума, тис. Руб. Операція 003 100 Відображено вартість давальницької сировини 20 70-69 20 Враховано витрати з переробки 62 90-1 35,4 Відображено вартість робіт з переробки 90-2 68-2 5,4 Враховано податку 90-2 20 20 Відображено списання витрат 51 62 35 , 4 Враховано оплата від замовника 003 100 Списання вартості матеріалів під час передачі товарів замовнику

Облік операцій у переробника ведеться на рахунку 003 без подвійного запису. Якщо в процесі переробки з'являються відходи, вони або повертаються замовнику, або залишаються у виконавця. У другому випадку робиться запис по КТ003 на суму вартості матеріалів з прийняттям їх до обліку на основному рахунку «10». Потім відходи списуються за ринковими цінами: КТ10-6 ДТ98-2.

Облік операцій замовником

Готова продукція належить Давальці. Звітом він оприбутковує її на рахунок 43, а також оформляє накладну за формою № МХ-18. Передана сировина є власністю замовника. Тому він відображає такі угоди на субрахунку 10-7. У структурі собівартості товарів враховується вартість сировини і робіт з переробки. Додатково можуть бути враховані транспортні, витрати на відрядження, посередницькі послуги, загальновиробничі витрати.

Договором на переробку можуть бути обумовлені такі варіанти оплати: грошима, матеріалами, товарами, комбіновані форми розрахунків. Якщо послуга буде оплачена в натуральній формі, договір отримує змішаний характер, у дальца виникне обов'язок перерахуємо суму ПДВ. Якщо у виконавця відходи залишаються, то в БО і НУ замовник повинен відобразити операцію з безоплатної передачі цінностей, яка прирівнюється до реалізації і обкладається ПДВ.

Давальницька сировина: проводки в БО у дальца

Звернемося до таблиці:

Операція ДТ КТ Передача матереалов в обреработку 10-7 10-1 Списано матеріали на ДП 20 10-7 Відображено повернення матеріалів 10-1 Облік витрат з переробки 20 60 Відображено ПДВ 19 Прийнято до відрахування податку 68 19 Враховано відходи 10-12 20 Прийнято виготовлені товари 43 Передано товари в рахунок оплати послуги 62 90-1 Нараховано податок 90-3 68 Перераховано ПДВ 60 51 Зроблено взаємозалік вимог 62

Облік в БО здійснюється в залежності від характеру операцій.

доопрацювання матеріалів

Замовник передає сировину з метою доведення його до стану, в якому його можна буде використовувати у виробничій діяльності. Переробник в такому випадку повертає Давальці НЕ продукцію, а доопрацьованих матеріалів. Замовник їх приходует на рахунок 10 і збільшує їх вартість за рахунок вартості робіт виконавця.

приклад

Меблева фабрика купила ліс вартістю 354 тис. Руб. (ПДВ 54 тис. Руб.). Після поломки обладнання фабрика підписала договір з деревообробної компанією. Фабрика замовила виготовлення дощок, які потім використовувала для виробництва шаф. За роботу потрібно заплатити 118 тис. Руб.

ДТ КТ Сума, тис. Руб. Операція 60 51 354 Проведено оплату за ліс 10-1 60

60

300 Ліс прийнятий до обліку 19 54 Виділено податок 68 19 54 Облік ПДВ 10-7 10-1 300 Передано матеріали на доопрацювання 10-1 10-7 Отримано дошки 60 100 Ціна доопрацювання віднесена на вартість дощок 19 18 Виділено податок 60 51 118 Перераховано оплату переробнику

Балансова вартість дощок, по якій вони відпускаються в виробництво, становить: 300 + 100 = 400 руб.

Передача матеріалів і випуск продукції

Це стандартна схема. Замовник передає сировину і отримує продукцію, яку потім реалізує. Вартість матеріалів списується на виробництво в момент отримання товарів. Роботи по переробці також відносяться на виробничі витрати і враховуються при формуванні собівартості.

приклад

ТОВ придбало тканину вартістю 472 тис. Руб. (ПДВ 72 тис. Руб.) І передало її іншій організації для пошиття пальто. Вартість робіт оцінюється в 236 тис. Руб. з ПДВ.

ДТ КТ Сума, тис. Руб Операція 10-1 60 472 Тканина прийнята до обліку 19 60 72 Виділено ПДВ 60 51 472 Перераховано оплату постачальнику 68 19 72 відніміть ПДВ 10-7 10-1 400 Передано матеріали в переробку 20 10-7 400 Списано вартість матеріалів 20 60 200 Списано витрати на переробку 19 60 36 Виділено ПДВ 60 51 236 Оплачено переробка сировини 68 19 36 Прийнято до відрахування податок 43 20 600 Прийнята готова продукція (400 + 200)

Собівартість продукції включає вартість матеріалів і робіт з переробки. Для спрощення розрахунків в прикладі в організації не було інших виробничих витрат. На практиці собівартість вироби може додатково включати транспортні, витрати на відрядження, посередницькі послуги, частина загальновиробничих витрат.

Передача товару і отримання іншої продукції

На переробку здаються МПЗ, які враховуються у замовника на рахунку 43. Результатом угоди переробки також є продукція, але вже в іншому стані. Така схема часто використовується при переробці нафти. «Чорне золото» є продукцією для нафтовидобувних організацій. Воно значиться на рахунку 43-1 «Собівартість продукції». При передачі матеріалів в процесинг відкривається рахунок 43-2 "ДП в переробці". Отримана в результаті продукція повертається замовнику на рахунок 43-3 "ДП після переробки".

приклад

Організація передає на давальницьких умовах нафту для переробки. Собівартість продукції - 1 млн руб. Роботи оцінюються в 472 тис. Руб. з ПДВ. В результаті переробки випущено два види продукції з вмістом нафти 30% і 70%. Інші витрати, пов'язані з виробництвом товарів, склали 200 тис. Руб.

Для обліку операцій в БУ використовуються субрахунки:

• 43-1 "Собівартість продукції";
• 43-2 "ДП на переробці";
• 43-3 "ДП після переробки".

Дебет Кредит Сума, тис. Руб. Операція 43-2 43-1 1000 Передано в переробку нафту 43-3 43-2 300 Прийнятий до обліку продукт №1 (1000 х 30%) 700 Прийнятий до обліку продукт №2 (1000 х 70%) 60 51 472 Оплачено процесинг 20 60 400 Враховано витрати 19 72 Виділено податок 68 19 72 Прийнято до відрахування податок 43-3 20 120

280

Вартість обреработкі включена в собівартість:

продукту № 1 (400 х 0,3);

продукту № 2 (400 х 0,7).

60

140

Частина інших витрат включена в собівартість:

продукту № 1 (400 х 0,3);

продукту № 2 (400 х 0,7).

Підсумкова собівартість продукції після переробки становить:

№ 1: 300 + 120 + 60 = 480 тис. Руб .;
№ 2: 700 + 280 + 140 = 1 120 тис. Руб.

Переваги і недоліки

Давальці вигідно виготовляти товари з давальницької сировини. Якщо замовлень багато, а власних виробничих потужностей не вистачає, він може передати частину замовлень сторонньому підприємству. Малі організації, що займають торгівлею, часто користуються послугами підрядників для розфасовки товар в фірмову тару.

Переробник не несе витрат на реалізацію, ризик, що на виготовлений товар не буде попиту, відсутня. Процесинг здійснюється за рахунок матеріалів замовника. Виробник відповідає за їх збереження і зобов'язаний:

• попередити давальця про непридатність, погану якість матеріалу;
• подати звіт про витрачені сировину і повернути залишок.

нюанс

Спеціально для обліку давальницької сировини виділено рахунок 003. За порушення цього правила передбачено штраф у сумі 5 тис. Руб. Однак якщо в договорі не вказана вартість переданих матеріалів, то підстав для обліку операції як господарської немає. Вартість сировини не приймає участь в формуванні активу, пасиву, не є доходом або витратою. Тому її не відображення на рахунку 003 не є податковим правопорушенням.

Якщо переробник є платником НПП і ПДВ на загальних підставах, отримуючи матеріали, він відображає їх як давальницька сировина на позабалансовому рахунку. Він також не пред'являє до відрахування податок, тим більше що давалець при передачі не виставляє фактуру, а формує накладну без ПДВ.

При реалізації товарів, виготовлених з давальницької сировини, база для розрахунку податку визначається як вартість їх обробки, інший трансформації без ПДВ. При прийнятті робіт виконавець виставляє фактуру. Вартість робіт обкладається ПДВ за ставкою 18%, оскільки об'єктом є саме роботи, а не реалізація товарів.

Облік в "1С: Бухгалтерія"

Облік давальницької сировини в програмі практично нічим не відрізняється від стандартного. Надходження матеріалів оформляється документом «Надходження товарів і послуг» в меню «Закупівля». Тип операції - «В переробку». У самому документі потрібно вибрати матеріали і вказати позабалансовий рахунок. Далі документом «Вимога-накладна» сировину передається в обробку. За заврешенія процесу формується «Звіт про виробництво». У ньому вказується кількість виготовлених товарів і їх собівартість. Документом «Передача з переаботки» продукція передається на конкретний склад. На підставі «Вимоги-накладної» формується «Реалізація послуг з переробки». Потім за даними цього документа формується «Рахунок-фактура». Повернення відходів оформляється «Поверненням товарів постачальнику».