В інформаційній системі підприємства такі функції виконує УПРАВЛІНСЬКИЙ облік . Міжнародна практика бухгалтерського обліку відносить виділення управлінського обліку із загальної системи до 40-50м рр. XX ст. Перш за все це пов'язують з проблемою підвищення ефективності підприємницької діяльності. Поступово в різних країнах термін «виробничий облік» був замінений на «управлінський облік». Однак це було не просто зміна термінології, але й велика організаційна та методологічна перебудова системи бухгалтерського обліку. Він розділився на дві галузі: фінансовий і управлінський облік.

Управлінський облік має властиві йому характерні ознаки, методи, прийоми, способи і принципи ведення. Він виступає як особлива область економічних знань.

Сутність управлінського обліку - інтегрована система обліку витрат і доходів, нормування, планування, контролю та аналізу, що систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства.

Управлінський облік використовує оперативну (первинну) інформацію незалежно від її кількісного виміру.

Система управлінського обліку використовує ті ж первинні бухгалтерські документи, але систематизація, накопичення і представлення керівникам управлінської інформації проводиться не системно, за правилами і в формах, що розробляються самими користувачами з правом зміни правил ведення обліку в будь-який час. Тут не становлять баланс, не потрібні стандартні накопичувальні форми. Використовувані форми розробляються виконавцями і можуть мати разове або системне застосування.

Мета управлінського обліку полягає в отриманні ефекту від використання, оперативної інформації. Управлінський облік здійснюється працівниками бухгалтерії (представляють вихідну інформацію), але з обов'язковим залученням працівників інших служб (обробляють і представляють для прийняття рішень) - майстри, менеджери, керівники служб і відділів.

Створення системи управлінського обліку має три етапи, на кожному з яких вирішуються специфічні завдання:

1) формування управлінського рішення облікової задачі або аналіз і опис існуючого рішення;

2) ув'язка прийнятих рішень з існуючими рішеннями і обліковими технологіями, а також з обліковою політикою і бухгалтерської практикою;

3) впровадження облікових технологій.

Управлінський облік організаційної діяльності підприємств включає в якості свого завдання ефективне функціонування служб і відділів управління на основі сформованої і обробленої відповідно до цільових установками інформації при оптимальному рівні витрат на обслуговування і управління.

офіційно організаційна структура знаходить своє вираження в штатному розкладі . Фактично вона забезпечує узгодженість окремих видів діяльності підприємства і зусиль підрозділів з виконання основних завдань та цілей підприємства.

Організаційна і виробнича структури підприємства і його внутрішньогосподарський механізм є базисом при побудові управлінського обліку організаційної діяльності.

У кожній окремій галузі облік організаційної діяльності ведеться по-різному.

Спільними принципами управлінського обліку є:

1) задоволення потреб управлінців різних рівнів управління в необхідній для прийняття рішень інформації. Управлінський облік як система повинен бути організований на підприємствах в трьох рівнях: нульовий, перший, наступні;

2) обґрунтованість по відношенню до кожного виробничого підрозділу, де виникають витрати принципу «витрати 4 обсяг переробки сировини - прибуток». Витрати можна визнати достатньою мірою обґрунтованими, якщо виробничі потужності підрозділів будуть, має оптимальне завантаження;

3) узагальнення інформації за центрами виникнення витрат, відповідальності та рентабельності . Обов'язковою в зведеному обліку є відображення власних витрат підрозділів, величини трансфертних цін на матеріальні ресурси і готову продукцію , Рівня прибутку;

4) контроль за обсягом виробництва, власними витратами та прибутком кожного підрозділу базується на виконанні планів і кошторисів. Побудова обліку витрат відповідно до організаційної структури дозволить зв'язати діяльність і відповідальність конкретних осіб з результатами, роботи всього підприємства. У цьому випадку важливим є принцип ув'язування кошторисів структурних підрозділів з загальними кошторисами підприємства.

Оціночна і контрольна інформація, яка використовується в управлінському обліку організаційної діяльності. Інформаційні потреби у формуванні управлінських рішень менеджменту підрозділів різних рівнів управління задовольняються за умови вирішення проблем взаємозв'язку (комунікації) системи управління собівартістю.

Чотири основні функції внутрішньої системи контролю - вимір, комунікація, оцінка та мотивація повинні враховувати особливості організації та структури підприємства, де кожен підрозділ має свої інтереси.

Реалізація цілей кожного рівня управління можлива в умовах наявності Досить оперативної і достовірної інформації. Варіант побудови інформаційної системи будь-якого підприємства залежить від безлічі факторів. Тут розглядаються тільки особливості, що стосуються координації дій різних структурних підрозділів на досягнення кінцевої мети підприємства, оцінки вкладу кожного підрозділу в виконання кінцевої мети і організації контролю за діями підрозділів по її виконанню. З цих позицій формування інформації про виробництво як би повторює хід виробничого процесу і зумовлено рухом матеріальних ресурсів за стадіями технологічного процесу і наростанням трудових витрат у міру обробки вихідних матеріалів.

До організації управлінського обліку безпосереднє відношення має організаційна структура підприємства, обсяг і специфіка виконуваних робіт підрозділами.

Побудова моделей організації управлінського обліку залежить від безлічі факторів і тому їх вибір індивідуальний для кожного підприємства у вигляді окремих складових частин управлінського обліку представлені наступні види діяльності:

- постачальницько-заготівельна;

- виробнича;

- фінансово-збутова;

- організаційна;

- інвестиційна.

Всі види діяльності тісно пов'язані між собою і не можуть існувати відокремлено в рамках одного підприємства. У той же час витрати мають свої особливості формування і конкретно характеризують процеси, що здійснюються в підрозділах. Ступінь деталізації Витрат і послідовність їх узагальнення по підприємству може визначатися для кожного підрозділу.

Основними критеріями тут є цілі управління, система контролю за витратами, рівень спеціалізації підрозділів і величина, їх витрат.

У практиці підприємств, що працюють в умовах ринку, намітилися наступні підходи до побудови аналітичного управлінського обліку:

- по центрам виникнення витрат;

- центрам відповідальності за виникаючі витрати;

- центрам рентабельності виробництва окремо взятого продукту.

Побудова обліку витрат відповідно до організаційної структури дозволяє зв'язати діяльність кожного підрозділу з відповідальністю конкретних осіб (робітників, майстрів, начальників ділянок і т.д.), оцінити результати кожного підрозділу та визначити їх внесок у загальні результати діяльності підприємства.

Центри виникнення витрат - це відокремлені структурні підрозділи підприємства, в яких є можливість організувати нормування, планування і облік витрат виробництва з метою спостереження, контролю та управління витратами виробничих ресурсів, а також оцінки їх використання.

Вибір того чи іншого варіанту повинен диктуватися цілями управління і з цих позицій, на наш погляд, краще перший. В цьому випадку контролем охоплюють всі використовувані виробничі ресурси на даному місці виникнення витрат, що посилює ступінь впливу обліку на процес формування витрат і дієвість внутрішнього господарського механізму.

Центр відповідальності це таке угрупування, витрат, яка дозволяє поєднати в одному обліковому процесі місця виникнення витрат: підрозділ, ділянку, відділ з відповідальністю очолюваних їх менеджерів.

Центр відповідальності представляє собою частину системи управління підприємством і як будь-яка система має вхід і вихід. На сировину, матеріали, годинник праці та різних типів послуг. Центр (відповідальності виконує задану йому роботу з цими ресурсами на виході центру відповідальності - продукція (продукти або послуги), яка йде в інший центр відповідальності або реалізується сторону. Таким чином, діяльність кожного центру відповідальності може бути оцінена з точки зору ефективності.

По відношенню до процесу виробництва центри відповідально поділяють на основні і функціональні; по відношенню до в ранньому господарського механізму - на госпрозрахункові і аналітичні.

Основні центри відповідальності організують контроль за методом виникнення витрат; функціональні забезпечують кок над витратами, що виникли у багатьох місцях, але під вплив одного центру відповідальності.

Госпрозрахункові центри відповідальності зазвичай збігаються з місцями виникнення витрат, їм притаманний контроль в Момент виникнення витрат; аналітичні центри не пов'язані системою внутрішні госпрозрахункових відносин, вони будують системи контролю за окремими ми витратами.

Мета обліку за центрами відповідальності полягає в узагальненні даних про витрати і доходи по кожному центру відповідальності з ті "щоб відхилення від заданого цього центру можна було віднести конкретну особу, Система, яка будується на складанні звітів про виконання кошторисів, де порівнюються фактичні і кошторисні дані, називається урахуванням по центрам відповідальності.

Організація обліку, планування і контролю за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності показує, що для оцінки результатів діяльності кожного підрозділу необхідно визначати величину прибутку, що отримується кожним конкретним центром відповідальності. Це особливо важливо при внутрішньогосподарських, госпрозрахункових відносинах.

Центр рентабельності - різновид центрів відповідальності, в яких дохід є грошове вираження випущеної продукції; витрата - грошовий вираз використаних ресурсів, а прибуток - різниця між прибутком і витратою,

Центр рентабельності - це економіка підприємства в мініатюрі. Використання моделі управління за центрами рентабельності дозволяє на великих підприємствах децентралізувати відповідальність за прибуток.

Виходячи із загальних умов організації управлінського обліку, формування центрів рентабельності вимагає наявності повноважень центрів з вирішення питань випуску продукції або співвіднесення випуску продукції і витрат на її виробництво.

Основними передумовами формування та організації обліку за центрами витрат, відповідальності та рентабельності є чітке розмежування витрат на залежні від функцій того чи іншого центру, на постійні і змінні, на прямі як найбільш просто контролюючі прибуток окремого, продукту; калькуляція собівартості з повним розподілом витрат на рівні підприємства як метод виявлення ставлення до собівартості матеріального і живого праці; виділення в обліку трьох елементів витрат матеріальних, трудових і накладних; планування прибутку і контроль за витратами.

Під загальною системою контролю на підприємстві розуміють комунікаційну мережу управлінського обліку, за допомогою якої забезпечується відповідність рішень, прийнятих на підприємстві, з реалізацією їх на практиці і основу правильних дій в майбутньому.

Внутрішній управлінський контроль містить методи і способи, які допомагають управлінню, плануванню і контролю за господарською діяльністю підприємства, підрозділів і всередині них. Прикладів може служити бюджетування і складання звітів, нормативний метод обліку витрат.

Внутрішній управлінський контроль зосереджує свою увагу на елементах підприємства - відділах, службах, ділянках званих центрами відповідальності. Оскільки у кожного центру відповідальності є свої цілі, то для їх здійснення вони виробляють свою стратегію. Іноді таку процедуру управління називають стратегічним плануванням . Але по суті, стратегічне планування не входить в систему внутрішнього управлінського контролю, так як стратегія виробляється підприємством і досить стабільна через рідкісного прояви додаткових нових можливостей або труднощів у досягненні цілей. Тому внутрішній управлінський контроль в більшій мірі являє собою процес, за допомогою якого управлінці впливають на працівників організації для дійсного виконання організаційної стратегії.

На управлінський контроль впливають фактори навколишнього середовища: істота організації, правила, напрямки та процедури з управління діяльністю членів організації, культура організації, зовнішнє середовище. Елементами системи внутрішнього управлінського контролю є як управління зі зворотним зв'язком, так і управління з прямим зв'язком.

Правила, напрямки та процедури з управління діяльністю членів організації виробляються кожним підприємством і існують фізично (охоронні пристрої, комп'ютерні паролі і ін.), Записані в інструкціях, стандартах, у вигляді усних вказівок начальників і ін.

Дієвість системи управлінського контролю визначається культурою організації зі своїми нормами поведінки, традиціями, відносинами з громадськими організаціями .

Характер системи внутрішнього контролю залежить від зовнішнього середовища. Замовники, постачальники, конкуренти, суспільство, державні органи та інші зовнішні сторони постійно вступають у взаємовідносини з підприємством і впливають не тільки на інформаційну систему, орієнтовану на зовнішніх користувачів, а й на побудову системи внутрішнього контролю.

Щоденний контроль здійснює керівник нижчої ланки управління, для цього йому необхідна деталізована, аналітична інформація, яка формується в управлінському обліку за центрами відповідальності.

В ринковій економіці витрати класифікують на явні і неявні (імпліцитні).

До явних (бухгалтерських) ставляться витрати, що приймають форму прямих платежів постачальникам факторів произвоства . наприклад, заробітня плата робітників, службовців, менеджерів, виплати банкам і іншим постачальникам фінансових і матеріальних ресурсів і багато іншого.

Неявні (імпліцитні) витрати - це альтернативні витрати використаних ресурсів, що належать власникам фірми або знаходяться у власності фірми як юридичної особи. Такі витрати не передбачені контрактами, зобов'язаннями для явних платежів і не відображаються в бухгалтерській звітності, але від цього вони стають менш реальними. Наприклад, фірма використовує приміщення, що належать її власнику і нічого за це не платить, отже, імпліцитні витрати будуть рівні можливості одержання грошових платежів за здачу цього будинку кому-небудь в оренду.

Оскільки управлінські рішення, як правило, орієнтовані на перспективу, керівництву необхідна детальна інформація про очікувані витрати та доходи.

У зв'язку з цим в управлінському обліку при виконанні розрахунків, пов'язаних з прийняттям рішення, виділяють наступні види витрат:

- змінні,

- постійні,

- умовно-постійні - в залежності від реагування на зміни обсягів виробництва (продажів);

- очікувані, враховуються і не враховуються в розрахунках при прийнятті рішень;

- безповоротні (витрати минулого періоду);

- змінні (або упущена, вигода підприємства);

- плановані і незаплановані.

Крім того, в управлінському обліку розрізняють граничні і приростні витрати і доходи.

Змінні, постійні, умовно-постійні витрати. Змінні витрати, зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва турпродукту (надання послуг), тобто залежать від Діловий активності організації. Змінний характер можуть мати як виробничі, так і невиробничі витрати.

Змінні витрати характеризують вартість власне турпродукту, всі інші (постійні витрати) - вартість самого підприємства. Ринок не цікавить вартість підприємства, його цікавить вартість турпродукту.

Сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від показника ділової активності підприємства, а змінні витрати на одиницю продукції - величина постійна.

Різновидом змінних витрат є пропорційні витрати. Вони збільшуються тими ж темпами, що і ділова активність підприємства. Витрати, що ростуть швидше ділової активності туристичного підприємства, називаються прогресивними витратами.

Постійні витрати - це витрати, які залишаються незмінними протягом певного часу і не змінюються у зв'язку з коливанням обсягу товарообігу (ці витрати не змінюються і при зміні обсягів продажів ). Постійні витрати існують навіть в тому випадку, якщо підприємство туризму не працює з яких-небудь причин.

Постійні витрати можуть бути розділені на дві групи: залишкові і стартові.

До залишковим відноситься та частина постійних витрат, які продовжує нести підприємство, незважаючи на те, що виробництво або надання послуг повністю або частково зупинено на якийсь час.

До стартовим відноситься та частина постійних витрат, які виникають з поновленням виробництва продукції або надання послуг.

Розподіл витрат на залишкові і стартові представляє інтерес для керівництва підприємства, коли обгрунтовується рішення про припинення господарської діяльності.

При прийнятті певного рішення необхідно з'ясувати, які витрати мають відношення до даного рішення, а які ні, тобто які витрати необхідно прийняти до уваги.

Прийняті е розрахунок витрати - це майбутні витрати, які залежать від прийнятого рішення, які не приймаються в розрахунок витрати - це витрати, які не залежать від прийнятого рішення.

Під безповоротними витратами розуміються витрати на вже придбані ресурси, коли при виборі якогось альтернативного рішення вони не можуть вплинути на суму витрат, необхідну для реалізації даного рішення, і не можуть бути змінені в майбутньому.

Змінні витрати характеризують можливість, яка не використано або якої жертвують на користь альтернативного рішення. В цьому випадку для прийняття рішення необхідно умовно нараховувати або приписувати витрати, які, можливо, не будуть являти собою реальних грошових витрат в майбутньому, а є можливими, тобто дорученими.

Плановані - це витрати, розраховані на певний обсяг виробництва турпродукту. Відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами вони включаються в планову собівартість турпродукту.

Неплановані - витрати, що не включаються в план і відображаються тільки у фактичній собівартості турпродукту. При використанні методу обліку фактичних витрат і калькулювання фактичної собівартості бухгалтер аналітик має справу з не планованими витратами.

В даний час набули великого поширення в діяльності туристських організацій підсистеми «Стандарт-кост» і «Директ-костинг».

Назва «Стандарт-костів» широкому сенсі має на увазі собівартість, встановлену заздалегідь (на противагу собівартості, дані про яку збираються). Сенс цієї системи полягає в тому, що в облік вноситься те, що повинно статися, а не те, що сталося, враховується не суще, а належне, і відособлено відображаються виниклі відхилення. Основне завдання - облік втрат і відхилень в прибутку підприємства .

В основі системи «стандарт-кост» лежить попереднє нормування витрат за елементами та статтями, складання нормативних калькуляцій на основі діючих норм робіт і послуг та їх складові частини, уточнення цих калькуляцій у міру зміни діючих норм, роздільний облік фактичних витрат за діючими нормами, за змінам норм і за відхиленнями від норм, можливість обчислення фактичної собівартості турпродукту шляхом алгебраїчного підсумовування нормативної собівартості і врахованих змін за місяць норм.

Основний постулат «Стандарт-кост» - фактичні показники витрат завжди перевищують нормативні, оскільки норма це ставити завдання на майбутнє, допомагати здійснювати ці завдання, мінімальні витрати для даних умов, тобто в дійсності облік полягає у фіксації безлічі відхилень. Якщо ж відхилень не виникало або фактичні витрати менше нормативних, то це означає, що була визначена не гранично низька норма витрат і її потрібно скорегувати. В системі «Стандарт-кост» неможливо перевиконати план. Будь-які витрати в порівнянні з нормами призводять до перевитрати коштів, аналіз яких є джерелом інформації про невикористані ресурси підприємства, його потенціал і невиправданих витратах.

«Стандарт-кост» - система управлінського обліку, спрямована на регулювання прямих витрат виробництва шляхом складання до початку робіт стандартних калькуляцій і обліку фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів. «Стандарт» - кількість необхідних для виробництва одиниці продукції (робіт, послуг) матеріальних і трудових витрат (можуть бути заздалегідь обчислені); «Кост» - грошове вираження виробничих витрат на виготовлення одиниці продукції.

Характерні особливості системи полягають у наступному:

1) основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед керуючим ставиться завдання не допускати відхилення;

2) не всі підприємства відображають в бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти;

3) для відбиття відхилень від стандартів виділяються спеціальні синтетичні рахунки.

Змінні витрати - такі витрати, величина яких знаходиться в більш-менш прямо пропорційній залежності від зміни обсягу робіт. Постійні - витрати, загальна сума яких не змінюється при зміні обсягу робіт. Такими є всі накладні витрати . Деякі витрати уявляю собою суміш змінних і постійних витрат і тому їх називає частково змінними (наприклад, плата за телефон).

Метод «Директ-костинг» має два варіанти:

1) простий «Директ-костинг», заснований на Використанні в обліку даних тільки про змінних витратах;

2) розвиненою «Директ-костинг», при якому в собівартість поряд зі змінними витратами включаються і прямі постійні витрати по виробництву і реалізації турпродукту.

Особливістю сучасної системи «Директ-костинг» є використання стандартів (норм) не тільки по змінних витрат , Але і за постійними, зокрема по змінної частини постійних накладних витрат. Стандартний «Директ-костинг» є засіб досягнення кінцевої мети підприємства - отримання чистого прибутку .