Школа бухгалтера № 3 (12.2.2007)
Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У «ШБ» № 01 , 02/2007 м

Приказка «даром лікуватися - лікуватися даром» стала актуальною, як ніколи. Сьогодні кожен, хто піклується про своє здоров'я, не стане нехтувати можливістю застрахувати його, щоб не довелося потім втрачати все, щоб відновити здоров'я. У попередніх двох публікаціях було розглянуто порядок утримання податку з доходів фізичних осіб (далі - ПДФО) при перерахуванні підприємством страхового внеску (премії) страховику за договором добровільного медичного страхування (далі - ДМС) свого працівника. Причому уважний читач не міг не помітити невідповідність вимог податкового та бухгалтерського законодавства. Тому сьогодні, на прикладі ДМС, розглянемо кардинальне вирішення виниклих протиріч.

Проблематика застосування «натурального» коефіцієнта Нагадаємо, що виходячи з вимог пп. 3.4 Закону № 889 випливає, що при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування ПДФО визначається у вигляді вартості такого нарахування (визначеного за звичайними цінами) з урахуванням коефіцієнта (на даний момент коефіцієнт становить 1,17651).

Причому вартість нарахування в негрошовій формі помножується на такий коефіцієнт. Визначений у такий спосіб дохід підлягає обкладенню ПДФО. Причому, якщо підприємство-роботодавець (податковий агент) нараховує (виплачує) оподатковуваний ПДФО дохід у негрошових формах на користь свого працівника, то він, виходячи з вимог п. 1.15 і пп. 8.1.1 Закону №889, повинен утримати податок із суми зазначеного доходу за рахунок працівника.

Для чого взагалі законодавець передбачив цей коефіцієнт? Відповідь одна - щоб було джерело для утримання податку саме з доходу в натуральній формі. На прикладі виплати зарплати це видно досить четко2. Наприклад, якщо підприємство нарахувало 2000,00 грн зарплати свого працівника в грошовій формі, то саме з неї утримується ПДФО, тобто за рахунок нарахованого доходу такого працівника і за його рахунок. Якщо підприємство нарахувало 2000,00 грн зарплати працівнику, з них 600,00 грн (30%) - в натуральній формі, а 1400,00 грн - в грошовій, то саме зарплата в грошовій формі буде джерелом для утримання ПДФО з усієї суми нарахованої такій працівнику зарплати. Робимо висновок: ПДФО в цьому випадку утримується з суми доходу в натуральній формі (адже коефіцієнт передбачає збільшення вартості натурального предмета саме на суму податку) і за рахунок працівника (тобто за рахунок зарплати в грошовій формі). Таким чином, два принципи пп. 8.1.1 Закону № 889 не порушуються.

Інша ситуація виникає при ДМС. Відповідно до пп. 4.2.4 Закону № 889, страховий внесок (премія), сплачений підприємством-страхувальником страховику, прирівнюється до оподатковуваного доходу працівника зазначеного підприємства. Як підприємству утримати податок із суми зазначеного доходу та за рахунок працівника? Відразу ж скажемо, що це неможливо, і це видно при розгляді конкретних прикладів.

ПРИКЛАД 1

Відповідно до даних штатного розкладу ЗАТ «Лайн» (платник податку на прибуток і ПДВ) оклад бухгалтера цього підприємства становить 2000,00 грн. ЗАТ «Лайн» уклало на один рік договір ДМС зі страховою організацією на користь свого працівника, бухгалтера Заїки М.Л. (Застрахованої особи). Згода Заїки М.Л. на це було отримано. Після підписання договору ДМС і відповідно до його умов підприємство перерахувало страховий організації (тобто страховикові) одноразовий страховий внесок (премію), що дорівнює 1500,00 грн. З огляду на ці умови, розглянемо порядок обліку операцій за договором ДМС на прикладі бухгалтерських проводок (див. Табл. 1 і табл. 2).

1 (100 / (100 - 15 (ставка податку)).

2 Також проблемне питання, про що не раз зазначала ДПАУ в своїх листах.

Як бачимо, коефіцієнт застосовується, а податок утримується за рахунок працівника (джерело зарплати). Але при цьому порушується друге правило пп. 8.1.1 Закону № 889, тобто податок не утримується з суми нарахованого (виплаченого) доходу, яким у нашому випадку є страховий внесок. Крім того, джерелом повинна бути не зарплата працівника, а його дохід. Врахуємо ці зауваження (див. Табл. 2).

Знову бачимо невідповідність. Ні, податок дійсно утримується з суми нарахованого (виплаченого) доходу (тобто страхового внеску) і джерелом його утримання є оподатковуваний дохід. Але, в той же час, утримується податок за рахунок працівника? Якщо врахувати, для чого використовується коефіцієнт (нагадаємо, щоб було джерело для утримання податку з доходу в натуральній формі), то отримаємо позитивну відповідь. З іншого боку. З чого можна зробити висновок, що ПДФО сплачується підприємством - податковим агентом за рахунок свого працівника? Хіба останній несе для цього хоч якісь витрати? На нашу думку, саме підприємство і нараховує податок, і самостійно його сплачує. А це додаткові, ніким не відшкодовуються витрати підприємства. Крім того, підприємство не є платником ПДФО. Таким чином, можна зробити висновок, що Закон № 889 містить в собі явне протиріччя, виправити яке законодавцям пора вже давно.

Але є найголовніший висновок з усього вищевикладеного. З усіх доходів, що нараховуються в грошовій формі (до яких відноситься і страховий внесок (премія) по ДМС), ПДФО повинен утримуватися без допомоги «натурального» коефіцієнта. Причому незалежно від того, виплачуються такі доходи «на руки» працівнику, чи ні. Відзначимо, що це тільки наша думка, яка грунтується на тому, що законодавець передбачив використовувати п. 3.4 Закону № 889 тільки при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах. Джерелом сплати ПДФО за рахунок працівника в такому випадку може бути як зарплата, так і інші доходи в грошовій формі, які виплачуються працівникові «на руки». Але це необхідно передбачити законодавчо!

Про бухгалтерський облік ...

Як бачимо, при відображення в бухобліку страхових внесків по ДМС, виникають проблеми. І головна причина зрозуміла - це неузгодженість різних статей Закону № 889.

Але не тільки це є причиною всіх проблем.

Наприклад, в нашому випадку при відображенні страхових внесків можна використовувати субрахунок третього порядку 6631 «Розрахунки за іншими виплатами. ДМС "субрахунку другого порядку 663« Розрахунки за іншими виплатами »рахунки першого порядку 66« Розрахунки за виплатами працівникам ». Адже відповідно до вимог Інструкції № 291:

- по рахунку першого порядку 66 в цілому узагальнюється інформація про розрахунки по виплатах працівникам;

- по субрахунку другого порядку 663, зокрема, ведеться облік розрахунків по виплатах, які не належать до фонду оплати праці (зокрема, допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності).

Іншими словами, Планом рахунків передбачений рахунок, на якому відображалися б оподатковувані ПДФО доходи працівника підприємства, які відповідно до п. 3 Інструкції № 5 Не включаються до фонду оплати праці, а відносяться до «інших виплат». До зазначених «інших виплат» відносяться і страхові внески за договорами ДМС працівників підприємства (п. 3.5 Інструкції № 5). Але є одне «але» - субрахунку рахунку 66, як зауважив уважний читач, використовуються для обліку розрахунків «за виплатами працівникам».

Соціальні внески (премії) працівникам не виплачуються, а перераховуються до страхової організації! Тому, як варіант, ми і запропонували (див. Табл. 2) використовувати субрахунок 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами. Працівники підприємства (інші внески, які не належать до фонду оплати праці (ДМС)) ». До речі, 685 рахунок другого порядку, на нашу думку, можна використовувати в усіх випадках при обліку оподатковуваних ПДФО доходів працівників підприємства, які не включаються фонд оплати праці, а відносяться до «інших виплат» і їх не виплачують «на руки».

Таблиця 1

1 Нараховано страховий внесок (премія) відповідно до наказу директора 39 654 1500,00 - - 2 Перераховано страховий внесок (премія ) страхової організації в рамках виконання умов ДМС бухгалтера підприємства 654 311 1500,00 - - 3 Утримано ПДФО за рахунок працівника і перераховано до бюджету

1500,00 грн х 1,17647 (100 / (100 - 15 (ставка податку)) = 1764,71

1764,71 грн х 15% / 100% = 264,71

6611 6413 6413 311 264,71 - - 4 Щомісячне віднесення витрат на ДМС бухгалтера до витрат звітного періоду (1500,00 грн / 12 місяців) 949 39 125,00 - -

Примітка до таблиці 1. В даному випадку ПДФО утримується за згодою працівника з його заробітної плати, що підлягає до виплати (тобто після утримання внесків до відповідних фондів і ПДФО з зарплати). Всі проводки, що відображають нарахування зарплати і відповідне утримання, наведені на стор. 12-13 «ШБ» № 2/2007.

Таблиця 2

1 Нараховано дохід працівникові у вигляді страхового внеску (премії) відповідно до наказу директора з урахуванням коефіцієнта:

1500,00 грн х 1,17647 (100 / (100 - 15 (ставка податку)) = 1764,71

39 6852 (6631) 1764,71 - - 2 Перераховано страховий внесок (премія) страхової організації в рамках виконання умов ДМС бухгалтера підприємства 6852 (6631) 654 654 311 1500,00 1500,00 - - 3 Утримано ПДФО за рахунок доходу працівника і перераховано в бюджет (1764,71 грн х 15% / 100% = 264,71) 6852 (6631) 6413 6413 311 264,71 - - 4 Щомісячне віднесення витрат на ДМС працівника до витрат звітного періоду (1764,71 грн / 12 місяців) 949 39 147,06 - -

Нормативна база

1. Закон № 889 - Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р № 889-IV.

2. Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена Наказом Держкомстату від 13.01.2004 р № 5.

3. План рахунків - План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

4. Інструкція № 291 - Інструкція про використання Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

Далі буде

Євген Губа, АФ «Інсайт»

Б / в1 товари як внесок при продажу нових товарів
Податковий облік
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 23/2006 р, № 01, 02/2007 р Товаром може бути все, що можна продати, на що є попит. І якщо на ринку товар обмінюється не просто на товар, а на б / у товар, значить і на нього знайшовся свій покупець. У схемі 1 ...

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....

Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....