1. Теоретичні основи обліку власних акцій Відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій...

Теоретичні основи обліку власних акцій

Відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з власними акціями, викупленими у акціонерів, може викликати кілька запитань:

• в якості активу, зобов'язання або капіталу враховувати власні акції (частки);
• відображення в бухгалтерській звітності операцій з власними акціями (частками), викупленими у акціонерів;
• порядок обліку операцій з власними акціями;
• порядок податкового обліку операцій з власними акціями, викупленими у акціонерів.

Дуже важливо для організацій, в яких статутний капітал розділений на вклади (частки) статутним капіталом, вести правильно облік на всіх стадіях функціонування:

• в момент створення - для обліку розрахунків із засновниками і у визначенні частки кожного;
• в період господарської діяльності - для коректного розподілу доходів у вигляді дивідендів;
• в період реорганізації або ліквідації - для розрахунку частки тих, що вибувають учасників (засновників) та для визначення фінансової відповідальності при отриманні збитку, при банкрутстві.

Нічого не зрозуміло?

Спробуй звернутися за допомогою до викладачів

Операції з власними акціями (частками) здійснюються відповідно:

• з першою частиною Цивільного Кодексу РФ,
• Федеральним законом від 26.12.1995 N 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»,
• Федеральним законом від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»,
• Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»,
• Положеннями про бухгалтерський облік ПБО 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Акціонерне товариство може зменшити розмір заявленого в установчих документах статутного капіталу відповідно до закону Російської Федерації. Грунтуючись на Законі N 208-ФЗ, статутний капітал акціонерного товариства зменшується наступними способами:

• шляхом зниження номінальної вартості акцій,
• шляхом скорочення загальної кількості акцій, зокрема шляхом придбання акцій та їх подальшого погашення.

При зменшенні величини статутного капіталу, його величина не повинна впливати на вартість чистих активів товариства. Слід зазначити, що зменшення статутного капіталу до суми чистих активів акціонерного товариства може здійснюватися тільки за рахунок зменшення номінальної вартості акцій. Зменшення суми статутного капіталу погашенням раніше придбаних акцій не можливо, тому що саме по собі забезпечує подальше зниження вартості чистих активів.

Вимоги та обмеження до операцій з викупу та придбання акціонерним товариством власних акцій встановлені Федеральним Законом № 208. Відповідно до нього акції, які придбані на підставі прийнятого загальними зборами акціонерів рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом придбання акцій з метою зменшення їх загальної кількості, погашаються при їх придбанні. В інших ситуаціях придбані товариством за рішенням ради директорів акції не надають права голосу і не враховуються при підрахунку голосів, так само по них не нараховуються дивіденди. Дані акції реалізуються не пізніше одного року після їх придбання. Якщо цього не відбувається, то загальні збори акціонерів приймають рішення про зменшення статутного капіталу за рахунок погашення даних акцій. Можливий другий варіант - збільшення номінальної вартості решти акцій за допомогою погашення придбаних акцій зі збереженням розміру статутного капіталу. Привілейовані акції купуються за ціною, визначеною в статуті акціонерного товариства або за їх ринковою вартістю. Акції, яке викупило товариство надходять в його розпорядження.

Акціонерне товариство може викуповувати власні акції в акціонерів на вимогу самих акціонерів. Викуп здійснюється за ринковою вартістю.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку

Проблема визначення показника «Власні акції (частки)» в російському обліку пов'язана з невизначеним його відображенням в бухгалтерській звітності. До 2003 року власні акції відбивалися в активі бухгалтерського балансу і входили до складу короткострокових фінансових вкладень. Після 2003 року в відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» і на підставі ПБУ 19/02 «Власні акції (частки)» були перенесені в розділ «Капітал і резерви». При цьому метод відображення на рахунках бухгалтерського обліку при перепродажі власних акцій не змінився.

зауваження 1

Слід зазначити, що власні акції, викуплені в акціонерів, не несуть економічної вигоди в майбутньому, а тільки змінюють розмір статутного капіталу. Таким чином, власні акції не є активом і відбиватися в складі активів бухгалтерського балансу не повинні. Підхід, при якому власні акції лише коректують статутний капітал, підтверджується класифікацією рахунків бухгалтерського обліку. Власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів, відображаються на рахунку 81 «Власні акції (частки)» за ціною викупу або придбання. На даному рахунку консолідується вся інформація про наявність і русі власних акцій. Рахунок 81 за змістом є регулюючим рахунком і коригує суму рахунку 80 «Статутний капітал». Регулюючий рахунок збільшує (доповнює) оцінку засобів, зазначену на регульованому (додатковому) рахунку або зменшує.

При викуп власних акцій здійснюються такі бухгалтерські записи:

• Дебет 81 «Власні акції (частки)»

• Кредит 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» (на суму нарахованих витрат пов'язаних з викупом власних акцій у акціонера при неповній оплаті засновником своїх акцій);

• Дебет 81 «Власні акції (частки)»

• Кредит 75-3 «Розрахунки з засновниками по виходу учасника з товариства» (на суму нарахованих витрат пов'язаних з викупом акціонерним товариством власних акцій у акціонера);

• Дебет 75-1 або 75-3

• Кредит 50 «Каса» або 51 «Розрахунковий рахунок» (на суму грошових коштів виплачених акціонеру при виході зі складу засновників).

При продажу власних акцій акціонерної компанії іншому акціонерові його заборгованість за куплені у компанії акції прийнято відображати проведенням:

• Дебет 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
• Кредит 91-1 «Інші доходи».

Облікова вартість проданих власних акцій при цьому списується проводкою:

• Кредит 81 «Власні акції (частки)»
• Дебет 91-2 «Інші витрати».

Але існує й інший підхід, при якому бухгалтерський облік вторинного розміщення власних акцій здійснюється без використання рахунку 91. Результат даної угоди пропонується відображати на рахунку 83-22 «Різниця між фактичною та облікової вартістю акцій при їх вторинному розміщенні».

Бухгалтерський облік операцій з власними акціями, викупленими у акціонерів повинен враховувати:

• економічний сенс операцій з викупу власних акцій;
• величина статутного капіталу, відображена в бухгалтерському обліку, повинна відображати реальність;
• вимоги російського бухгалтерського законодавства і принципів МСФЗ при визначенні об'єкта обліку.