Коли об'єкт НМА підлягає списанню

згідно п. 34 П (С) БО 8 «Нематеріальні активи» НМА списують з балансу, зокрема, в разі його вибуття внаслідок неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання.

Рішення про списання НМА приймає спеціально створена комісія підприємства, призначена наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством ( п. 3 Порядку № 732 ).

Наприклад, комісія може прийти до висновку, що створений веб-сайт, який значився на балансі як НМА, не приноситиме надалі економічних вигод від його використання (окремий випадок - закриття інтернет-магазину). На цій підставі НМА у вигляді веб-сайту можна списати з балансу.

Документальне оформлення

Спочатку керівник підприємства повинен видати наказ про створення комісії, яка приймає рішення про списання необоротних активів, у тому числі і НМА (рис. 1):

Мал. 1. Зразок наказу про створення комісії для списання об'єктів НМА

Створена комісія проводить такі дії:

• проводить огляд об'єкта НМА і вивчає документацію по НМА, що підлягає списанню;

• встановлює причини, на підставі яких приймається рішення про те, що НМА не приноситиме надалі економічних вигод від його використання;

• визначає осіб (якщо цього вимагає ситуація), з вини яких відбулося передчасне вибуття НМА з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

• визначає можливість продажу (передачі) об'єкта НМА іншим підприємствам;

• складає і підписує акти на списання НМА.

Врахуйте: 100% знос сам по собі не є підставою для ліквідації об'єкта НМА. Це підтверджують і офіційні органи (див. Лист МФУ від 21.07.04 р № 31-17310-01-29 / 13178).

За результатами огляду об'єкта НМА, що підлягає списанню, комісія оформляє протокол (рис. 2), в якому вказує всю необхідну інформацію, що стосується операції зі списання.

Мал. 2. Зразок протоколу засідання постійно діючої комісії зі списання об'єкта НМА

На підставі цього протоколу керівник підприємства видає розпорядження про виведення об'єкта НМА з експлуатації (рис. 3).

Мал. 3. Зразок наказу про виведення з експлуатації об'єкта НМА

Списання об'єкта НМА комісія оформляє Актом вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів (типова форма № НА-3), який складають у двох примірниках ( п. 1.7 Методрекомендацій № 1327 ). Такий акт складається на вибуття кожного окремого об'єкта НМА.

Зверніть увагу: залишкову вартість, яку приводять в гр. 13 «Залішкова ВАРТІСТЬ, грн.» Акту типової форми № НА-3 визначають за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об'єкта як різницю між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за період корисного використання ( п. 3.2 Порядку № 732 ).

Тобто підприємство повинно нарахувати амортизацію за останній місяць використання об'єкта НМА і тільки потім визначити залишкову вартість такого об'єкта. Цей порядок відповідає п. 30 П (С) БО 8 , Відповідно до якого нарахування амортизації припиняють починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття НМА.

Нюанс: у рядку «Правові умови вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» Акту типової форми № НА-3 вказують причини вибуття НМА, якими можуть бути, зокрема, такі:

1) закінчення терміну дії:

• майнових прав інтелектуальної власності,

• договору на використання майнових прав інтелектуальної власності,

• зберігання інформації щодо об'єктів права інтелектуальної власності як комерційної таємниці,

• ліцензійного договору;

2) дострокове припинення ліцензійного договору і т. П.

Наведемо зразок оформлення акта форми № НА-3 (рис. 4 на с. 16).

Після того, як Акт на списання затвердить керівник підприємства або інша уповноважена на це особа:

• перший примірник акта передають до бухгалтерії;

• другий залишають у особи, відповідальної за зберігання НМА.

Ліквідація НМА в податковому обліку

Податок на прибуток. Порядок відображення операції по ліквідації НМА в податковому обліку залежить від того, чи проводить особа коригування бухгалтерського фінрезультату до оподаткування на різниці, які виникають відповідно до положень розд. III ПКУ ( п.п. 134.1.1 ПКУ ).

Платники податків, які не проводять коригування фінансового результату, визначають з 01.01.15 р оподатковуваний прибуток виключно за даними бухгалтерського обліку. Нагадаємо, що до них належать особи, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн.

Особи, які проводять коригування фінансового результату (з річним доходом понад 20 млн грн.), Бухобліковий фінрезультат коригують на такі різниці:

• збільшують на суму залишкової вартості окремого об'єкта НМА, визначену відповідно до НП (С) БО ( п. 138.1 ПКУ );

• зменшують на суму залишкової вартості окремого об'єкта НМА, визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (п. 138.2 ПКУ ).

«Податкова» залишкова вартість буде відрізнятися від «бухгалтерської» за рахунок наступних чинників:

• різниці в термінах нарахування амортизації і в методах;

• розбіжностей «податкової» залишкової вартості, визначеної за станом на 01.01.15 р, з «бухгалтерської».

ПДВ. згідно абз. «Д» п.п. 14.1.191 ПКУ ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника, вважається постачанням. Однак у спеціальній нормі п. 189.9 ПКУ , Яка регламентує порядок оподаткування даних операцій, йдеться тільки про ліквідацію основних виробничих або невиробничих засобів. Тобто окремий порядок обчислення податкових зобов'язань по операції ліквідації НМА в ПКУ не вказано.

Тим часом податківці пропонують нараховувати податкові зобов'язання в цьому випадку на підставі абз. «Г» п. 198.5 ПКУ з огляду на те, що НМА не використовуються в господарській діяльності (див. роз'яснення в категорії 101.05 ЗІР ДФСУ). База оподаткування при такому підході визначається згідно п. 189.1 ПКУ виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (ліквідація НМА). При цьому обов'язковість нарахування податкових зобов'язань не залежить від того, були складені документи на списання НМА чи ні.

Але! Слід врахувати, що податкові зобов'язання за нормами п. 198.5 ПКУ нараховуються тільки в тому випадку, якщо за необоротними активами (в тому числі і НМА) був раніше відображений податковий кредит. Це підтвердила і ДФСУ в листі від 07.08.15 р № 29163/7 / 99-99-19-03-02-17 (пор. 025069200). А багато НМА, зокрема інтернет-сайти, поставляються як раз без нарахування ПДВ ( п. 26 підрозд. 2 розд. XX ПКУ ). У таких випадках податкові зобов'язання при їх ліквідації нараховувати не потрібно.

Бухгалтерський облік

Як ми вище зазначали, перед ліквідацією діючого об'єкта НМА потрібно нарахувати амортизацію за поточний місяць, а потім вже визначати залишкову вартість такого об'єкта з метою списання її на витрати ( п. 30 П (С) БО 8 ).

При ліквідації об'єкта НМА його залишкову вартість включають до складу інших витрат і відображають на Дт субрахунку 976 «Списання необоротних активів» ( п. 35 П (С) БО 8 , п. 29 П (С) БО 16 «Витрати» ). Субрахунок 976 можна використовувати і для відображення витрат, пов'язаних з нарахуванням податкових зобов'язань з ПДВ на операції з ліквідації НМА.

Якщо підприємство переоцінювало НМА і на субрахунку 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» числиться кредитове сальдо, яке можна ідентифікувати (зв'язати зі списуються об'єктом НМА), то на суму такого сальдо роблять проводку при списанні ( п. 24 П (С) БО 8 , п. 3.6 Методрекомендацій № 1327 ): Дт 412 - Кт 441 «Прибуток нерозподілений».

Приклад. Підприємство ліквідує веб-сайт, первісна вартість якого становить 3000 грн., Сума нарахованої амортизації - 1500 грн., Ліквідаційна вартість - 0 грн. Податковий кредит при придбанні веб-сайту не відбивався (операція не обкладалася ПДВ).

Операції в обліку відіб'ються так, як показано в таблиці.

Мал. 4. Зразок оформлення Акта на списання об'єкта НМА типової форми № НА-3

Облік операцій по ліквідації об'єкта НМА

господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

дебет

кредит

1. Списано суму нарахованої амортизації ліквідованого веб-сайту

133

127

1500

2. Списано залишкову вартість веб-сайту

976

127

1500

Отже, списати НМА нескладно, головне - правильно оформити документи.

висновки

• Підприємство має право списати об'єкт НМА в разі неможливості одержання надалі економічних вигод від його використання.

• Порядок відображення операції по ліквідації НМА в податковому обліку залежить від того, чи проводить особа коригування бухгалтерського фінрезультату на різниці, передбачені в розд. III ПКУ.

• Податківці пропонують при ліквідації НМА нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ за нормами абз. «Г» п. 198.5 ПКУ (Виходячи із залишкової вартості НМА на момент списання) незалежно від того, були складені документи на ліквідацію чи ні. Однак нараховувати ПДВ за цими нормами потрібно тільки в ситуації, коли на момент придбання НМА було відображено податковий кредит з ПДВ.

Документи і скорочення статті

Порядок № 732 - Порядок застосування типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності в складі нематеріальних активів, затверджений наказом МФУ від 22.11.04 р № 732.

Методрекомендації № 1327 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом МФУ від 16.11.09 р № 1327.

НМА - нематеріальні активи.