Для контролінгу надзвичайно важливе значення в сьогоднішніх умовах господарювання набуває інформація про витрати не в цілому по підприємству або організації, а в розрізі більш деталізованих об'єктів формування витрат. Як відомо, інформація про витрати формується за допомогою бухгалтерського обліку. Бухгалтерському апарату витрати на виробництво краще контролювати в процесі виробничого споживання я ресурсів, тобто там, де відбувається виробничий процес або його обслуговування. У зв'язку з цим з'явилися такі об'єкти формування і обліку витрат, як місця виникнення витрат, центри витрат і центри в ідповідальностсті.

Місцем виникнення витрат називається місце, де вони фактично утворилися

До місць виникнення витрат відносять структурні підрозділи (цехи, бригади, відділи, ділянки), які є об'єктами нормування, планування та обліку витрат виробництва з метою контролю і управління ня витратами виробничих ресурсі.

Місця виникнення витрат є об'єктами аналітичного обліку витрат на виробництво за елементами - витрат і статтями калькуляції

Щодо процесу виробництва місця виникнення витрат можна класифікувати на виробничі та обслуговуючі. До виробничих належать цехи, дільниці, бригади, а до обслуговуючих - відділи і служби управління, скла ади і лабораторії ТОЩО.

Облік витрат за місцями виникнення ввели в 20-х роках XX століття з метою підвищення точності калькулювання. Вихідним спонукальним моментом угруповання витрат по місцях виникнення була неможливість їх первинної ного угруповання за видами продукцііії.

Цех або інший підрозділ чітко виділявся як місце виникнення витрат, що полегшувало їх локалізацію і дозволяло наблизити непрямі витрати, які підлягали розподілу в виготовленої в даному місці продукції

Поступово до мети обліку витрат за місцями виникнення, крім забезпечення достовірного калькулювання, приєднався і контроль за обґрунтованістю і раціональністю витрачання ресурсів, тобто контроль ь витрат в місцях їх виникнення.

Згодом облік витрат за місцями виникнення все більш відособлювався від калькулювання, чому сприяла тенденція до укрупнення структурних підрозділів

Слід зазначити, що проблеми угруповання витрат по місцях їх виникнення ще належним чином не досліджені. На виробничих підприємствах місце виникнення витрат-це сфера відповідальності, яка пов'язана з п певними видами витрат при виготовленні продукції або обслуговуванням виробництва і його управлінням. Отже, в першу чергу, до них слід віднести окремі види виробництв (основні, допоміжні, підсобні, обсл уговуючі) і такі структурні підрозділи, як цехи, самостійні ділянки, мастерскіені.

При більшій деталізації * це може стосуватися діяльності бригад, окремих служб, бюро, лабораторій - при необхідності і можливістю виділення витрат, пов'язаних з обсягом виконуваних ними робіт або непо середньо залежних від їх діяльності.

Ступінь деталізації витрат за місцями їх виникнення для кожного підприємства індивідуальна

Угруповання витрат виробництва в розрізі виробничих підрозділів дозволяє усунути безконтрольність витрат і закріпити відповідальність за їх величину за конкретними виконавцями і керівниками

Обліку по місцях виникнення витрат надається особливо важливе значення, так як впливати на собівартість і рівень економічності виробництва можливо тільки на даному етапі. На етапі калькулювання можна іше більш-менш приблизно розподілити витрати виробництва між виробами, абсолютно не впливаючи на загальний рівень і характер цих іздержкахт.

Приблизно в середині 40-х років XX століття з'являється поняття "центр витрат", "оперативний центр витрат", під яким розуміють первинну ланку обліку витрат для контролю їх у підрозділах і більш точного ро озподілу витрат по об'єктах калькулювання, в якості яких можуть виступати: групи виробничого обладнання, робочі місця, технологічні процеси, виробничі участкіі.

Можливі центри обліку виробничих витрат наведені на рис 22

За своєю природою кожне робоче місце - це центр витрат. Однак в обліку до такої деталізації, як правило, не вдаються

Центри витрат - це первинні виробничі та обслуговуючі одиниці, характеризуються одноманітністю функцій і виробничих операцій, приблизним рівнем технічної оснащеності і організації, спрямованістю (з напрямку) витрат їх виділяють в якості об'єкта планування та обліку витрат з метою деталізації витрат, посилення контролю і підвищення точності калькулювання .

Центр витрат може спадатіся з організаційною одиницею (цехом, відділенням, дільницею) або бути підрозділом, що входить до складу цієї одиниці. Основою виділення центрів витрат є спільяість обладнання я, використовуваного виконуваних операцій або функцій.

Угруповання витрат по центрам витрат пов'язано з додатковими обліково-вірахувальніми роботами. Тому доцільність їх введення необхідно оцінити з точки зору корисності додаткової інформації щодо витрат в виробництва.

Центри витрат по місцях виникнення витрат, класифікують по відношенню до процесу виробництва на виробничі, обслуговуючі та умовні

До виробничих належать виробництва (виробничі комплекси), цеху, дільниці, бригади

До обслуговуючих належать відділи (служби) управління та обслуговування виробництва

До умовних належать статті собівартості, субстатті по комплексним витратах, економічні елементи

Ступінь деталізації центрів витрат залежить від трудомісткості обліку і можливої ​​ефективності використання отриманої інформації. Номенклатура центрів затрат повинна передбачати єдину систему їх кодувань ня, що дає можливість сортування і угрупування даних про витрати по будь-яким закодованих ознаками в різних комбінаціях.

Угруповання витрат по центрам, по суті, являє складову частину системи калькулювання і його краще здійснювати в єдності з калькуляційних урахуванням

Центри витрат відрізняються від місць виникнення витрат тим, що представляють собою угруповання витрат в аналітичному обліку по окремих робіт, операцій, функціями всередині виробничих підрозділів. Це ви іділення визначається бажанням мати додаткові точки контролю витрат в підрозділі, а головне - забезпечити більш точне розподіл непрямих витрат по об'єктах калькулювання. Особливо посилюється потреб ость виділення центрів витрат в умовах зростання автоматизації виробництва, коли при калькулюванні виникає необхідність підвищення точності віднесення витрат з утримання та експлуатації виробничого обладнання ня і загальновиробничих витрат на калькуляційні об'єкти. Зростає потреба в угрупованні їх за групами устаткування, окремими комплексами, тобто центрами затрарат.

У широкому сенсі слова центри витрат являють собою сфери відповідальності за окремі стадії кругообігу коштів на підприємстві. Центри витрат виділяються з метою планування та обліку витрат на виробництво фективности, аналізу відхилень фактичної собівартості продукції від планової, виявлення резервів виробництва.

В економічній літературі є така думка, що центри витрат поділяються на дві групи - первинні і акумулюють. До первинних центрів витрат відносять бригади, дільниці, відділу апарату управління і т.п., а до в акумуяюючіх - центри за сферами кругообігу коштів - постачальницько-заготівельна, виробнича, організаційна, фінансово-збутова, непродуктивну діяльність.

Розрізняють центри регульованих витрат і частково регульованих витрат. Наприклад центром регульованих витрат можуть бути цехи основного виробництва в промисловості, віконробські ділянці в будівельник тві. У центри частково регульованих витрат можна віднести адміністративно-управлінський апарат підприємства або організації, бюро економічного аналізу, конструкторське бюро тощщо.

Кількість центрів витрат залежить від галузевих особливостей, технології виробництва, організації праці, структури управління, рівня техніки і т.д .. Виділення центрів витрат і збір інформації залежить е ід прагматичних цілей і визначається потребами апарату управління.

З розвитком виробничих відносин, теорії управління виробництвом і управління витратами, зокрема, з'явилося поняття "центр відповідальності"

Одні автори ототожнюють ці поняття, а інші вказують на те, що це різні поняття. Дійсно, центри витрат пов'язують з калькулювання собівартості продукції, а центри відповідальності з управлінням собівар ртістю, тому ці поняття виражають різні економічні процеси. При цьому, в одному центрі витрат може бути один центр відповідальності (начальник цеху) або декілька центрів, якщо окремі особи цеху признач кишені відповідальними за раціональне використання ресурсів підприємства (головний механік відповідає за основні засоби, проведення ремонтів, налагодження головний енергетик через використання я всіх видів енергії, майстри - за використання матеріалів і т.п.о).

Разом з тим бувають випадки, коли відповідальність покладається на одну посадову особу, а об'єктом контролю виступає декілька центрів витрат. Наприклад, начальник цеху відповідає за формування собіварт зайнятості по всіх ділянках, що входять до складу цеху.

У сучасному трактуванні центр відповідальності - це підрозділ підприємства, який очолює керівник (менеджер), що володіє делегованими повноваженнями і відповідає за результати роботи цього подразделеніяго підрозділу є це місце, де виникають правові відносини між учасниками господарських процесі.

Слід мати на увазі, що місця виникнення і центри витрат можуть повністю спадатіся (цех, дільниця, бригада), але в цей же час цех, що складається з декількох ділянок, будучи центром відповідальності охоплює кілька місць виникнення затра.

Функціональні відділи і служби управління відповідають за рівень витрат, які виникають не тільки в цих підрозділах їх відповідальність поширюється на багато ланок виробництва

Обсяг споживання виробничих ресурсів в місцях виникнення витрат залежить не тільки від зусиль виробничих колективів -. Куди більше він обумовлений роботою технічних і постачальницьких служб підприємства. В. В зв'язку з цим зона їх відповідальності значно ширше місць виникнення витрат - відповідних відділів як структурних підрозділів. Такий центр відповідальності вбирає в себе кілька виробничих місць вин ікнення затраат.

Центри відповідальності по процесу виробництва діляться на основні і функціональні, а по відношенню до внутрішньогосподарського механізму - на госпрозрахункові і аналітичні

Основні центри відповідальності забезпечують контроль витрат в місцях їх виникнення: виробничий комплекс відповідає за витрати цехів, що входять в нього, цех - за. Витрати ділянок, що належать йому, дільниця - за витрати брига.

Функціональні центри поширюють контроль витрат на багато місця їх виникнення, якщо витрати в них формуються під впливом даного центру. До таких центрів відповідальності можна віднести: відділ головного в механіка, який відповідає за витрати на ремонтні роботи і модернізацію виробничого обладнання у всіх виробничих підрозділах; відділ головного енергетика, який відповідає за витрати на тепло і електро гії, воду, стиснене повітря по підприємству в цілому і інші функціональні відділи, пов'язані з витрачанням виробничих ресурсеів.

Госпрозрахункові центри відповідальності, як правило, спадаються з місцями виникнення витрат, їм належить контроль в момент виникнення витрат

Аналітичні центри відповідальності не пов'язані з системою внутрішніх госпрозрахункових відносин, вони створюють системи контролю за окремими витратами

Головна суть створення центрів відповідальності - більш чітка організація контролю і регулювання затрат як функції управління, забезпечення чіткої персоніфікованої відповідальності за рівень окремих в витрат на підприємстві. Суть цього процесу полягає в зіставленні досягнутих результатів із запланованими (або нормами), аналізі причин відхилень, встановленні відповідальних за ці відхилення і дейст ятті необхідних коригувальних заході.

Дуже важливо для забезпечення урегульованості рівня витрат планувати і враховувати по центру тільки ті витрати, на які може мати значний вплив керівник цього центру відповідальності. Часто відповідає. Альність за певну статтю витрат може бути розділена. Наприклад, вартість матеріалів може змінюватися не тільки в залежності від кількості використаних матеріалів (відповідальність несе начальник виробничого це ху), але і за рахунок зміни ціни (відповідальність працівників відділу матеріально-технічного постачання). У зв'язку з цим при виявленні відхилень витрат від запланованих необхідно персоніфікувати відп овідальність за ці відхилення, так як особа, яка не володіє повноваженнями контролю витрат, не може нести відповідальності за їх уровеньень.

Розрізняють два види центрів відповідальності, а саме:

1) центр відповідальності за витратами;

2) центр відповідальності за фінансовими результатами

Основними центрами відповідальності можуть бути: працівник, бригадир (майстер), начальник цеху (ділянки), начальник (завідувач) служби, головний механік, головний інженер та ін., Адміністрація предприни прийняття в цілому.

Разом з тим розрізняють такі принципи виділення центрів відповідальності на підприємстві:

- функціональний;

- територіальне;

- відповідності організаційній структурі;

- подібності структури витрат

За функціональним принципом виділяють такі центри відповідальності:

- обслуговуючі;

- матеріальні;

- виробничі;

- управлінські;

- збутові

Обслуговуючі центри відповідальності надають послуги іншим центрам усередині підприємства (їдальня, електропідстанція, паросилове господарство)

Матеріальні центри відповідальності служать для заготівлі і забезпечення підприємства або організації матеріальними ресурсами (відділ матеріально-технічного постачання)

Виробничі центри відповідальності-підрозділу основного, допоміжного і підсобного виробництв

Керуючі центри відповідальності-заводоуправління, бухгалтерія, відділ кадрів

Збутові центри відповідальності-займаються реалізацією продукції ( відділ маркетингу , Збуту)

За територіальним принципом існує два варіанти розподілу на центри відповідальності:

1. В рамках одного центру відповідальності об'єднані кілька функцій (наприклад, деякі підприємства мають декілька представництв в різних регіонах і кожне таке представництво займається маркетингом, ре екламою, збутом продукції і т.п.).

2. Один функціональний напрямок діяльності поділяють на кілька центрів відповідальності (наприклад, підприємство має кілька складів, розташованих в різних частинах міста)

Вибір способу поділу підприємства на центри відповідальності визначається специфікою конкретної ситуації. При цьому необхідно враховувати наступні вимоги:

- в кожному центрі витрат повинні бути показники для вимірювання обсягу діяльності, база розподілу витрат;

- в кожному центрі повинен бути відповідальний;

- ступінь деталізації має бути достатнім для аналізу;

- на центри витрат бажано відносити тільки прямі витрати;

- оскільки поділ підприємства на центри відповідальності сильно впливає на мотивацію керівників існуючих підрозділів (центрів), необхідно враховувати соціально-психологічні фактори

Формування витрат за центрами витрат і сферами відповідальності до цих пір ще не знайшло застосування на підприємствах України, хоча його необхідність диктується тією обставиною, що в умо Оваха ринкового середовища слід мати детальну інформацію про формування собівартості та шляхи її зниження з метою обмеження витрат на виробництво, що призведе до мінімізації ціни продажу.

Поділ підприємства на центри відповідальності і класифікація витрат є фундаментом всієї системи контролінгу

Організація обліку, планування і контролю за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності показує, що для оцінки результатів діяльності кожного підрозділу необхідно визначити величину прибутк ку, отриману кожним конкретним центром відповідальності. Це вкрай важливо при внутрішньогосподарських госпрозрахункових отношенійх.

Внаслідок в практичній діяльності сучасних підприємств і організацій виділяють ще й центри прибутку, центри рентабельності, центри виручки, центри інвестицій і т.д.

Центр прибутку-це підрозділ, керівник якого відповідає як за витрати, так і за прибутки. Наприклад, підприємство в складі великого об'єднання, яке може складатися з декількох центрів витрат

Центр рентабельності - різновид центрів відповідальності, в яких дохід є грошовим виразом виготовленої продукції, витрати - грошовий вираз використаних ресурсів, а прибуток різниця між доходом і витр ратам.

Центр рентабельності, на думку професора. Бутинця. Ф. Ф і наукових. Чижевського. Л. В і. Герасимчук. Н. В, - це економіка підприємства в мініатюрі. Використання моделі управління за центрами рентабельності доз дозволяла на великих підприємствах децентралізувати відповідальність за прибуток [6, з 46, с. 46].

Формування центрів рентабельності не завжди ефективно. Якщо випускається однорідна продукція (вугілля, цемент і ін.), Яка змінюється в натуральних показниках, то немає необхідності визначати обсяг вироб обніцтва в вартісних показниках. Досить визначити власні витрати кожного підрозділу і порівняти їх на тонну продукції, випущеної предпріятіевом.

Недоцільно формувати центри рентабельності, коли центри відповідальності надають послуги іншим центрам без вказівки ціни послуг (наприклад, послуги відділу внутрішнього аудиту), а також в разі при і встановленні трансфертних цін, коли виникають суперечки між підприємцями різних центрів. Трансферні ціни можуть викликати інтерес менеджерів центрів відповідальності до отримання короткострокових результатів, наносячи шкоду підприємству в цілому при вирішенні довгострокових перспектив развитияи.

Основними передумовами формування та організації обліку за центрами витрат, відповідальності та рентабельності є чіткий розподіл витрат на залежні від функцій того чи іншого центру, постійні і змінні і прямі витрати, від величини яких найбільше залежить прибутковість кожного виробу; калькуляція собівартості з повним розподілом витрат на рівні підприємства, виділення в обліку трьох елементів витратах т - матеріальних, трудових і накладних, планування прибутку і контроль за витратами [6, с 47].

Центр виручки-це підрозділ, керівник якого відповідає за виручку, але не за витрати, наприклад, відділ збуту, який відповідає не за всю собівартість продукції, а тільки за витрати, пов'язані зі збутом продукції.

Центр інвестицій - це підрозділ, керівник якого відповідає за капіталовкладення, доходи і витрати. Наприклад, новий побудований виробничий об'єкт підприємства в складі об'єднання

Контрольні питання для самопідготовки

1. В якому документі дано визнання витрат?

2. Яка різниця між поняттям "витрати" в бухгалтерському та податковому обліку?

3. У чому полягає необхідність класифікації витрат?

4. Які найбільш суттєві ознаки можуть бути покладені в основу класифікації витрат?

5. На які види підрозділяються витрати щодо обсягу виробництва?

6. У чому саме проявляються відмінності витрат, згрупованих за калькуляційними статтями та економічними елементами?

7. Що таке релевантні і нерелевантні витрати?

8. На які види підрозділяються витрати залежно від контролю виконання?

9. Які витрати відносяться до витрат періоду?

10. Що таке маржинальна собівартість продукції?

11. Чим саме відрізняється повна собівартість продукції від її виробничої собівартості?

12. Дати визначення понять "центр витрат", "центр відповідальності", "центр прибутку", "центр виручки", "центр інвестицій"

13. Які принципи покладені в основу класифікації центрів відповідальності?

14. Вкажіть фактори, що впливають на вибір центрів витрат?