1. Собівартість автоперевезень: облік і розрахунок
2. Калькуляційна одиниця
3. Зв'язок собівартості з ціною послуг
4. Розподіл загальновиробничих витрат (ОПЗ)
5. Калькуляція пасажирських перевезень рекомендованим методом
6. Нормативна база

Школа бухгалтера № 18 (17.11.2003)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У "ШБ" № 5 , 7 , 10 , 13 , 16 , 19 , 23 , 25 , 27 , 29 , 33 , 36 , 38 , 40 , 42 , 44 за 2003 р

Коли говорять про перевезеннях, приходить в голову народна мудрість: "За морем теличка - полушка, так рубль - перевіз." Знайома ситуація, чи не так? Про те, скільки коштує перевезення самого автопідприємства і як це відбивається в його бухобліку, ми з вами і поговоримо.

Собівартість автоперевезень: облік і розрахунок

Кінцева мета калькулювання - визначення фактичної собівартості одиниці послуг (робіт).

Собівартість перевезень (робіт, послуг) - це виражені в грошовій формі поточні витрати транспортних підприємств, безпосередньо пов'язані з підготовкою та здійсненням процесу перевезень вантажів і пасажирів, а також виконанням робіт, послуг, які забезпечують перевезення (п. 3 Рекомендацій № 65).

Приступаючи до калькуляції в умовах конкретного підприємства слід визначитися з методом обчислення витрат і з калькуляційної одиницею.

Калькуляційна одиниця

Під калькуляційної одиницею розуміють те, собівартість чого розраховується. До речі, в Рекомендаціях № 65 щодо автотранспорту не сказано, які саме калькуляційні одиниці слід використовувати. Але сказано про узагальнюючу калькуляційну одиницю транспортної роботи - показник суми витрат, яка припадає на 1 гривню отриманих підприємством доходів (п. 46).

методи калькулювання

Якими методами калькулювання користуються транспортні підприємства? На практиці переважають два методи: простий і по замовленнях. Рекомендації № 65 додають до цього ще нормативний метод або стандарт-костинг.

Нормативний метод в Рекомендаціях № 65 (п.42-45) описаний більше за всіх інших, але приклад розрахунку не наведено. До речі, як і по інших методів. Головна відмінність цього методу полягає в тому, що базовою є нормативна (планова) калькуляція одиниці та всього обсягу перевезень. Фактична собівартість розраховується не прямим методом, а за допомогою відхилень від норм. Суми відхилень можуть бути як позитивні так і негативні. На практиці даний метод застосовується в повному обсязі дуже рідко.

Простий метод (немає опису в Рекомендаціях № 65) використовується переважно в дійсно простих умовах - у малих підприємств або у вузько спеціалізованих підприємств, якщо підприємство надає один-два виду послуги і передбачає поділ усіх витрат звітного періоду на кількість виконаних послуг (тонокілометри, пасажирокілометри, години роботи).

Метод на замовлення є найбільш поширеним. Застосовується за умови, якщо:

- маршрути пасажирських або вантажних перевезень і тоннаж вантажу, який перевозиться, кожен раз відрізняються,

- використовуються різні марки і модифікації автобусів, автомобілів при наданні платних послуг замовнику,

- до різних замовників застосовується різний підхід щодо вартості пального, ступеня сервісу на маршрутах,

- інші індивідуальні ознаки послуг.

- Саме застосування методу на замовлення буде розглянуто нижче на прикладі.

Зв'язок собівартості з ціною послуг

Слід зазначити, що при витратному підході до ціноутворення послуг транспорту, калькуляція собівартості виступає основою розрахунку ціни одиниці перевезень (1 тонни вантажу, 1 пасажира, 1 кілометра пробігу і т.д.). Такий підхід застосовується як до регульованим державою цінами, так і до вільних цін.

Слід зазначити, що окремі автопослуги сьогодні регулюються державою: ціни проїзду пасажирів в автобусах на міських, приміських та міжміських маршрутах і в маршрутних таксі (зокрема - Граничні тарифи на проїзд пасажирів в автобусах міжміських внутрішньообласних маршрутів, затверджені наказом ТПО "Кіевгоравтотранс" від 11.07. 2001 № 75). Інші послуги, які надаються автотранспортними підприємствами не регулюються державою. Ціни на послуги вантажних автомобілів практично не підлягають державному регулюванню, оскільки застосовуються як, правило, між юридичними особами.

Незалежно від прийнятого на підприємстві методу калькуляції, розрахунок виробничої собівартості на практиці може мати два варіанти повноти включення витрат.

Перший з них можна назвати "скорочена собівартість". Він повністю узгоджується з вимогами П (С) БО 16 - в собівартість включаються тільки прямі витрати (паливо, матеріали, оплата роботи, інші прямі витрати) і розподілені загальновиробничі витрати 1. У такому варіанті всі інші витрати, які входять в ціну послуг (адміністративні, збутові та інші операційні витрати), покриваються за рахунок рентабельності (прибутку) послуг.

1 Повний зміст статей витрат для АТП наведено в "ШБ" №42 / 2003 м

В іншому варіанті, який можна назвати "повна собівартість" в собівартість включають всі наявні прямі витрати підприємства, а також інші, пов'язані з операційною діяльністю (адміністративні, збутові та інші операційні витрати). Життєздатність такого варіанту, який нагадує стару систему калькулювання, пояснюється вимогами ціноутворення: в ціну послуг повинні бути включені всі операційні витрати підприємства плюс норма прибутку (рентабельність), за рахунок якої покривають не включені в собівартість витрати.

Розподіл загальновиробничих витрат (ОПЗ)

Склад таких витрат наведено в п. 35 Рекомендацій № 65.

Об'єкти розподілу. Фактичну суму загальновиробничих витрат згідно з п. 57 Рекомендації № 65 пропонують розподіляти між:

1. Основним виробництвом з подальшим розподілом між видами перевезень;

2. Допоміжним виробництвом в частині робіт, призначених для потреб власного капітального будівництва, непромислових господарств, а також реалізації;

3. Обслуговуючими виробництвами;

4. Капітальною будівництвом, яке ведеться господарським способом.

Як бачимо, 3 і 4 канали розподілу витрат з рахунку 91 на обслуговуючі виробництва (в дебет рахунку 94), на капітальне будівництво (в дебет рахунку 15) де в чому суперечать вимогам П (С) БО 16. У додатку 1 до П (С ) БО 16 про таких напрямках розподілу не згадується. Нагадаємо, що відповідно до стандарту зазначені витрати розподіляються тільки в дебет рахунків 23 (витрати на виробництво продукції) та 90 (собівартість реалізації). Напевно, для такого розширеного трактування напрямків розподілу загальновиробничих витрат у авторів Рекомендацій № 65 були свої підстави. Не секрет, що запропоновані канали розподілу дуже нагадують напрямки розподілу загальновиробничих витрат за старою системою бухобліку. Для цього можна знайти своє пояснення. Наприклад, обслуговуючи виробництва (їдальня, котельня) і відділ капітального будівництва АТП мають витрати, які за своїм характером відносяться до загальновиробничих (зарплата керівника, автотранспортні витрати і т.д.). Виходячи з принципу бухобліку - превалювання сутності над формою, не можна заборонити підприємствам обмежувати себе догмою П (С) БО 16. Інша справа, що в АТП може не бути зазначених підрозділів. Але Рекомендації носять общетранспортного характер, поширюються також на залізницю, авіатранспорт, в яких зазначені підрозділи і відповідні суми витрат можуть мати місце. Тому канали розподілу мають "право на життя".

Метод розподілу. Згідно п. 58 Рекомендацій № 65, в залежності від видів виконуваних перевезень, технічного оснащення рухомого складу та інших умов загальновиробничих витрат, віднесені до основного виробництва витрати розподіляються між окремими видами перевезень по одному з таких методів:

- пропорційно до заробітної плати основних працівників;

- відповідно до питомої ваги планової суми ОПЗ в загальній сумі планової собівартості окремих видів перевезень;

- на 1 гривню фактичних доходів за окремими видами перевезень;

- пропорційно до суми витрат за іншими калькуляційними статтями;

- пропорційно до наведеного кількості автомобілів на автотранспортних підприємствах.

Калькуляція пасажирських перевезень рекомендованим методом

На конкретному прикладі (див. Табл. 1 на наступній сторінці) розглянемо калькуляційний розрахунок послуг автобусів, який об'єднується з розрахунком ціни послуги (договірного тарифу). При цьому калькуляційними і ціновими одиницями виступатимуть два показника - 1 година роботи автобуса і 1 км пробігу автобуса "Ікарус-350". Це важливо, оскільки замовник, як правило, бажає бути обізнаним про значення і того, і іншого показника. У гр. 3 наведено варіант повних витрат АТП, в гр. 4 - якщо замовник надає власне паливо. Відповідно, вартість послуги та її складових зменшується.

На практиці розрахунок калькуляції, яка об'єднується з розрахунком тарифу, виконує не бухгалтерська служба, а економічний відділ підприємства. Але при цьому важливо забезпечити єдність номенклатури і змісту статей витрат в плануванні і за фактом (в обліку). Це важливо для контролю і аналізу собівартості і витратного механізму в цілому. При такому розподілі робіт в АТП бухгалтерія проводить зведення витрат за формою зведень, яка наведена в "ШБ" № 42/2003 , Ст. 8. Мета такого узагальнення - підготовка даних для калькулювання та запису в Головну книгу по кореспондуючих рахунках. Тобто, бухгалтерський облік виконує функцію фінансового обліку, метою якого є складання фінансової звітності.

Окремий автобус (автомобіль), як правило, не є об'єктом витрат і доходів в бухгалтерському обліку. Теоретично це можливо, але витрати на такий облік, як правило, не окупаються ефектом від його впровадження. Розрахунки прибутковості (збитковості) по кожному автобусу (автомобілю) можливо здійснювати в системі управлінського обліку. Такий облік здійснюють економісти-аналітики. При цьому економісти-аналітики вибирають необхідні дані з регістрів і документів бухгалтерського обліку. Наступне групування, калькулювання та аналіз витрат проводиться вже в системі управлінського обліку відповідно його задачі. Тому бухгалтера на практиці переважно не причетні до калькуляційних розрахунків ціноутворення на послуги (продукцію, роботи). Крім того, в зв'язку з відсутністю в АТП готової продукції, в бухобліку не використовується показник фактичної собівартості одиниці послуг (1 км, 1 ч. І т.д.) для визначення собівартості наданих послуг (по кредиту рахунку 23) кожним автобусом (автомобілем) . Тому на практиці застосовується, як правило, так званий "котловий" варіант бухобліку, якщо витрати групуються по підприємству в цілому або по його підрозділах.

Таблиця 1

грн.

№ п / пПоказник"Ікарус-350""Ікарус-350" під час отримання палива від замовникаі т.д.по автобус-самРазом планова сумаРазом факти чна сума1234567

1 Паливно-мастильні матеріали 1621,60 81,10 - 5856,25 5890,00 2 Автошини та акумулятори 101,70 101,70 - 6800,80 6840,00 3 Техобслуговування і поточний ремонт 1787,00 1787,00 - 6393,15 6430,00 4 Заробітна плата водія 312,30 312,30 - 17528,97 17630,00 5 Нарахування на зарплату 120,70 120,70 - 6481 , 64 6519,00 6 Амортизація 169,70 169,70 - 865,01 870,00 7 Інші витрати - - - 75,57 75,00 8 Разом прямі витрати 4113,00 2572,50 - 44001,39 44254,00 9 загальновиробничі (розподілені і нерозподілені) витрати (2,2% від прямих витрат) 90,00 56,60 - 934,61 940,00 10 Разом виробнича собівартість 4203,00 2629,10 - 44936,00 45194,00 11 Постійні витрати: адміністративні витрати (10% від виробничої собівартості) 420,30 262,90 - 4493,60 4519,40 12 Всього витрат 4623,30 2892,00 - 49428 , 60 49713,40 13 Робочих годин 838,00 838,00 - 9102,87 9038,80 14 Собівартість 1 години роботи (стор.12: стор.13) 5,52 3,46 - 5,43 5,50 15 Вартість перевезень при базовій рентабельності 20% (стор.12 + 20%) 5547,96 3470,40 - 59314,32 59656,08 16 ПДВ на вартість перевезень 1109,59 694,08 - 11862,86 11931,22 17 Довідково: загальна вартість перевезень з ПДВ 6657,55 4164,48 - 71177,18 71587,30 18 Договірний тариф за годину роботи при рентабельності (без ПДВ): х х х х х 20% (стр.14 + 20%) 6,62 4,15 - 6,52 6,60 40% (стр.14 + 4 0%) 7,73 4,84 - 7,60 7,70 60% (стр.14 + 60%) 8,83 5,54 - 8,69 8,80 19 Кілометрів пробігу 5253 5253 57060 56660 20 Собівартість 1 км пробігу (стор.12: стор.19) 0,88 0,55 - 0,87 0,88 21 Договірний тариф за 1 км пробігу при рентабельності (без ПДВ): х х х х х 20% (стр.20 + 20 %) 1,06 0,66 - 1,04 1,06 40% (стр.20 + 40%) 1,23 0,77 - 1,22 1,23 60% (стр.20 + 60%) 1, 41 0,88 - 1,39 2,36

Примітки. 1. При направленні на замовлення двох водіїв додатково включати в тариф суму зарплати водія відповідного класу плюс нарахування на соціальні потреби.

2 Дана колонка розрахунку з рядка 1 по рядок 10 включно повинна відповідати даним "Відомості обліку витрат по субрахунку 231" Автобусні перевезення "(див." ШБ " № 42 ).

3 Сума фактичних витрат може бути допущеними до "Відомості обліку витрат по субрахунку 231" Автобусні перевезення "(див." ШБ " № 42 ).

Дану зведення ми заповнили лише по одному з видів транспорту - "Ікарус-350", а ось загальні даності (колонка "Разом") обчислюються як сума по рядку (по рядках 1-10) або як розрахунок за колонці (рядок 11-21) . При цьому колонки 6 і 7 є узагальнюючими по Цеху № 2.

Олександр Малішкін

Нормативна база

Рекомендації № 65 - Методичні рекомендації з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, затверджені наказом Міністерства транспорту України від 05.02.2001 р № 65.

П (С) 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджений наказом Мінфіну України від 31.12.99 р № 318.

Облік в будівництві
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. У "ШБ" № 40, №42, №44 за 2003 р Ознайомившись загалом з організаційними основами будівельної діяльності, договірними відносинами і ціноутворенням у будівництві, переходимо до основної частини нашого циклу занять ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...