• Главная <
  • Галерея
  • Карта сайта
  • Наши контакты
  • Обратная связь

Правила і приклади нарахування відпускних

  1. Формула розрахунку відпускних.
  2. Середньоденний заробіток.
  3. База для розрахунку відпускних.
  4. Порядок обліку премій.
  5. Розрахунок відпускних у разі індексації зарплати.
  6. Як відобразити відпускні в формі 6-ПДФО?
  7. Облік відпускних для цілей оподаткування прибутку.
  8. Відпускні: про страхові внески.

Нарахування відпускних (як, втім, будь-яких інших виплат на користь працівників - фізичних осіб) вимагає від бухгалтера особливої ​​уваги. І це зрозуміло. Адже інтерес до подібних виплат, крім самих працівників, проявляють трудові інспекції (в частині дотримання норм трудового законодавства), ревізори позабюджетних фондів (в частині контролю за нарахуванням та сплатою страхових внесків, виплатою соціальних допомог), податківці (в частині сплати ПДФО і визнання сум відпускних у витратах).

Тому питання, пов'язані з розрахунком відпускних, визнанням їх в цілях оподаткування прибутку, а також утриманням ПДФО та нарахуванням страхових внесків, ніколи не втрачають своєї актуальності. У статті, аналізуючи означені питання, ми будемо виходити із змісту законодавчих норм, а також роз'яснень офіційних органів, по-священних відпускними.

Формула розрахунку відпускних.

Відпускні - це перш за все середній заробіток співробітника, який було збережено за ним на період щорічної відпустки. Правила його надання визначені положеннями гл. 19 ТК РФ. Розрахунок середнього заробітку (виходячи з якого виплачуються відпускні) проводиться відповідно до Порядку, встановленим Постановою Уряду РФ від 24.12.2007 № 922.

Відпускні розраховуються за такою формулою:

Відпускні розраховуються за такою формулою:

Іншими словами, сума відпускних залежить від кількості днів відпустки і середньоденного заробітку. Останній показник, в свою чергу, залежить від розрахункового періоду, кількості відпрацьованих днів за цей період і суми винагород, нарахованих працівнику за цей період. Як правило, найбільші складності у бухгалтерів викликає порядок розрахунку саме середньоденного заробітку. На ньому ми зупинимося докладніше.

Середньоденний заробіток.

Формули для розрахунку середньоденного заробітку наведені в п. 10 Порядку.

Якщо розрахунковий період відпрацьований співробітником повністю, середньоденний заробіток визначається за такою формулою (абз. 1):

1):

Якщо розрахунковий період відпрацьований не повністю (або є виключаються з розрахунку періоди), то середньоденний заробіток обчислюється за формулою (абз. 2), в якій використовуємо такі скорочення:

  • КМ - це кількість повністю відпрацьованих календарних місяців розрахункового періоду;
  • КД - це кількість календарних днів в повному обсязі відпрацьованих календарних місяцях (календарному місяці).

КМ - це кількість повністю відпрацьованих календарних місяців розрахункового періоду;   КД - це кількість календарних днів в повному обсязі відпрацьованих календарних місяцях (календарному місяці)

Показник КД також є розрахунковим. Для його обчислення використовується наступна формула (абз. 3):

3):

Зверніть увагу.

Відпрацьованими днями вважаються всі календарні дні (робочі, вихідні, святкові), коли працівник перебував у штаті організації.

Не вважаються відпрацьованими (виключаються з розрахунку) дні, коли (п. 5 Порядку, Лист Мінпраці Росії від 15.04.2016 № 14-1 / В-351):

  • за співробітником зберігався середній заробіток (відпустки, відрядження);
  • співробітник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або по вагітності та пологах;
  • працівник не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця (з причин, не залежних від роботодавця і працівника) або у зв'язку зі страйком;
  • співробітник з інших причин був звільнений від роботи зі збереженням середнього заробітку (наприклад, йому надавалися додаткові вихідні дні по догляду за дитиною-інвалідом).

База для розрахунку відпускних.

У базі для розрахунку відпускних крім безпосередньо самої заробітної плати, нарахованої за розрахунковий період, необхідно також врахувати наступні види виплат: У базі для розрахунку відпускних крім безпосередньо самої заробітної плати, нарахованої за розрахунковий період, необхідно також врахувати наступні види виплат:

  • надбавки (в тому числі стимулюючі і за якість виконуваної роботи);
  • надбавки, пов'язані з класом працівника;
  • доплати за вислугу і складність виконуваної роботи; і т.д.

Компенсаційні виплати, вироблені з розрахунку середнього заробітку (наприклад, лікарняні, відрядження), з розрахунку середньоденного заробітку слід виключити (п. 5 Порядку).


Зверніть увагу: відпустку нарахування.

Згідно п. 3 Порядку для розрахунку середнього заробітку не враховуються виплати соціального характеру та інші виплати, що не належать до оплати праці (матеріальна допомога, оплата вартості харчування, проїзду, навчання, комунальних послуг, відпочинку та ін.), - тобто виплати, які не відповідають поняттю «заробітна плата» в сенсі ст. 129 ТК РФ.

Мінпраці вважає, що доплати між середньою заробітною платою і допомогою по тимчасовій непрацездатності є виплатами соціального характеру, які передбачають відшкодування втраченого заробітку під час непрацездатності працівника. Отже, такі доплати не можуть бути включені в розрахунок середнього заробітку (див. Лист від 03.08.2016 № 14-1 / ООГ-7105).

Премії при розрахунку середньоденного заробітку враховуються по-особливому - так, як встановлено в п. 15 Порядку.

Порядок обліку премій.

У пункті 15 Порядку виділено три види премій:

  • щомісячна;
  • квартальна, піврічна;
  • за підсумками року (нарахована за попередній рік).

Якщо розрахунковий період відпрацьований не повністю і період, за який нарахована премія, не збігається з розрахунковим, то премію враховують пропорційно відпрацьованому часу (Лист Мінпраці Росії від 15.10.2015 № 14-1 / В-847). Сума премії, що включається в базу для нарахування відпускних, розраховується так:

Порядок обліку вищеназваних премій показаний в таблиці.

вид премій

порядок обліку

приклад

Щомісячні

Враховують всі фактично нараховані у розрахунковому періоді премії, але не більше однієї виплати за кожен показник кожного місяця розрахункового періоду

Петрову К. Н. надано чергову відпустку (14 днів) з 8 по 21 серпня 2016 року. Щомісяця йому нараховувалася премія за виконання плану продажів. Розрахунковий період - з 1 серпня 2015 року по 31 липня 2016 року.

При розрахунку відпускних щомісячні премії повинні бути враховані в повному обсязі, якщо розрахунковий період Петровим відпрацьований повністю

Квартальні, піврічні

Враховують всі фактично нараховані у розрахунковому періоді премії за кожен показник. Якщо тривалість періоду, за який вони нараховані, перевищує тривалість розрахункового періоду, то їх враховували

Всім працівникам організації в липні виплачена премія за показниками ефективності діяльності за I півріччя 2016 року. Іванов С. А. прийнятий на роботу в березні і відпрацював повністю робочий час по червень включно.

Якщо премія виплачена без обліку відпрацьованого за півріччя часу, то її розмір при обчисленні середньо-

ють в розмірі місячної частини кожний місяць розрахункового періоду

денного заробітку Іванова враховується пропорційно відпрацьованому в першому півріччі часу.

Якщо преміювання вироблено з урахуванням того, що Іванов відпрацював півріччя в повному обсязі, то при обчисленні середньоденного заробітку розмір даної премії враховується повністю

За підсумками року

Враховують незалежно від часу нарахування винагороди

Сидорову П. Г. надана відпустка тривалістю 14 днів з 14 березня 2016 року. Розрахунковий період - з 1 березня 2015 року по 29 лютого 2016 року. У березні Сидорову П. Г. була нарахована премія за 2015 рік.

Незважаючи на те, що в розрахунковий період річна премія не потрапляє, її слід врахувати при розрахунку відпускних

Приклад нарахування відпускних - 1

Ложкін А. П. з 1 серпня 2016 року надано відпустку на 14 днів. Розрахунковий період (з 1 серпня 2015 року по 31 липня 2016 року) відпрацьований повністю. В цьому періоді:

  • вона була в черговій відпустці - з 1 по 28 вересня 2015 року;
  • їй виплачені премії - за 2015 рік 50 000 руб., за III і IV квартали 2015 року 20 000 руб., за I і II квартали 2016 роки 30 000 руб.

Премії нараховані без обліку відпрацьованого часу.

Весь розрахунковий період Ложкіна А. П. відпрацювала повністю. Виключають період - період щорічної оплачуваної відпустки.

Для обліку премій в среднедневном заробіток потрібно скорегувати суму премій в залежності від кількості відпрацьованих днів у розрахунковому періоді (абз. 2 п. 15 Порядку).

Коефіцієнт для проведення зазначеної коригування складе 0,9187 (226 дн. / 246 дн.).

Відповідно, сума преміальних виплат, що враховуються при розрахунку середньоденного заробітку, складе 137 805 руб. ((20 000 руб. Х 2 + 30 000 руб. Х 2 + 50 000 руб.) Х 0,9187).

Приклад нарахування відпускних - 2

Кожин С Кожин С. Н. пішов у відпустку з 5 вересня 2016 року. Розрахунковий період - з 1 вересня 2015 року по 31 серпня 2016 року. Відпускні перераховані 2 вересня. У розрахунок відпускних був включений тільки оклад за серпень 2016 року. Рішення про виплату премії за серпень даному працівнику прийнято 6 вересня. Чи потрібно здійснити перерахунок відпускних і, відповідно, здійснити доплату працівнику?

В описаній ситуації необхідний перерахунок відпускних, адже в абз. 2 п. 16 Порядку сказано, що при розрахунку середньоденного заробітку повинні бути враховані фактично нараховані у розрахунковому періоді щомісячні премії і винагороди.

Річна премія, нарахована після розрахункового періоду і після виплати відпускних, також враховується при розрахунку середньоденного заробітку. В цьому випадку необхідно перерахувати суму відпускних і доплатити працівнику різницю.


Приклад нарахування відпускних - 3

Васильєв К. Д. пішов у відпустку (на 28 днів) з 8 лютого 2016 року. Розрахунковий період (з 1 лютого 2015 року по 31 січня 2016 року) їм відпрацьований повністю. У цьому періоді були виключені періоди:

  • відпустку з 6 липня по 2 серпня 2015 роки (28 дн.);
  • лікарняний з 16 по 20 листопада 2015 роки (5 дн.).
  • У розрахунковому періоді нараховано такі виплати:
  • 422 604,5 руб. - заробітна плата за фактично відпрацьований
  • час;
  • 21 883,05 руб. - відпускні;
  • 3 520,45 руб. - допомога по тимчасовій непрацездатності.

15 лютого Васильєву К. Д. була нарахована премія за підсумками 2015 року в розмірі 35 000 руб. (Без обліку відпрацьованого часу).

Початкова сума відпускних розраховується тільки виходячи із заробітної плати (так як річна премія ще не була нарахована). Тобто база для розрахунку відпускних - 422 604,5 руб.

У розрахунковому періоді повністю відпрацьовані дев'ять місяців, тобто
КМ = 9.

КД липня = 4,73 дн. (29,3 / 31 х 5).

КД серпня = 27,41 дн. (29,3 / 31 х 29).

КД листопада = 24,42 дн. (29,3 / 30 х 25).

Загальна кількість днів для обчислення середньоденного заробітку склало 320,26 дн. (29,3 х 9 + 4,73 + 27,41 + 24,42).

Середньоденний заробіток - 1 319,57 руб. (422 604,5 руб. / 320,26 дн.).

Сума відпускних (за первісним розрахунку) - 36 947,96 руб. (1 319,57 руб. X 28 дн.). Васильєву К. Д. перераховано, відповідно, 32 144,72 руб. (36 947,96 руб. - 36 947,96 руб. Х 13%).

Після нарахування премії сума відпускних повинна бути скоригована, оскільки в базу повинна бути включена сума річної премії. Однак її сума повинна бути скоригована з урахуванням фактично відпрацьованого часу (так як період преміювання не збігається з розрахунковим періодом).

Коефіцієнт для коригування склав 0,8097 (200 дн. / 247 дн.).

Відповідно, база для розрахунку відпускних дорівнює 450 944 руб. (422 604,5 руб. + 0,8097 х 35 000 руб.).

Середньоденний заробіток - 1 408,06 руб. (450 944 руб. / 320,26 дн.), А сума відпускних - 39 425,68 руб. (1 408,06 руб. Х 28 дн.). До виплати - 34 300,34 руб. (39 425,68 руб. - 39 425,68 руб. Х 13%).

Таким чином, сума відпускних до доплати Васильєву К. Д. склала 2 477,72 руб. (39 425,68 - 36 947,96), а перерахована - 2 155,62 руб. (34 300,34 - 32 144,72).

Розрахунок відпускних у разі індексації зарплати.

У зв'язку з підвищенням заробітної плати відпускні перераховуються тільки в тому випадку, якщо зарплата була підвищено всім (!) Працівникам організації (філії, структурного підрозділу). При одиничних випадках підвищення зарплати (окремим працівникам) перерахунок відпускних не проводиться. Також він не виробляється, якщо в організації знижені оклади (тарифні ставки). Це випливає з п. 16 Порядку, а також роз'яснень уповноваженого органу (див. Лист Мінпраці Росії від 12.05.2016 № 14-1 / В-447).

Порядок перерахунку відпускних залежить від періоду, коли підвищення відбулося. У пункті 16 Порядку надано рекомендації щодо визначення суми відпускних у цих ситуаціях - див. Таблицю далі.

Період, коли відбулося підвищення зарплати

Які виплати індексуються?

Порядок перерахунку відпускних

До розрахункового періоду

Нараховані в розрахунковому періоді за період, що передує підвищенню

Визначається сума зарплати, яка нарахована за звітний період до підвищення. Потім ця сума множиться на ко

коефіцієнт підвищення (новий оклад / старий оклад). Після цього визначається середньоденний заробіток і, відповідно, сума відпускних

По завершенні розрахункового періоду, але до настання відпустки

Нараховані за весь розрахунковий період

Обчислюється середньоденний заробіток. Потім він множиться на коефіцієнт підвищення і на кількість днів відпустки

Під час відпустки

Нараховані за весь розрахунковий період.

Індексується оплата днів відпустки з дати підвищення зарплати до закінчення відпустки

Обчислюється середньоденний заробіток. Потім він множиться на коефіцієнт підвищення і на кількість днів відпустки з моменту збільшення і до закінчення відпустки

Відпустка нарахування. приклад 4

Семенов С. П. пішов у відпустку (28 днів) з 29 серпня 2016 року. Період розрахунку (з 1 серпня 2015 року по 31 липня 2016 року) не містить днів для виключення. Посадовий оклад - 25 000 руб. в місяць, відповідно, база для розрахунку відпускних - 300 000 руб. З 1 вересня 2016 року в організації була проіндексована заробітна плата. Новий оклад Семенова С. П. - 32 000 руб.

Середньоденний заробіток для розрахунку відпускних склав 853,24 руб. (300 000 руб. / 12 міс. / 29,3).

Коефіцієнт індексації дорівнює 1,28 (32 000 руб. / 25 000 руб.).

Вважаємо суму відпускних, враховуючи підвищення:

  • з 29 по 31 серпня - за 3 дні - виходить 2 559,72 руб. (853,24 руб. Х 3 дн.);
  • з 1 вересня по 25 вересня - за 25 днів - виходить 27 303,68 руб. (853,24 руб. Х 1,28 х 25 дн.).

Таким чином, загальна сума відпускних Семенова С. П. (з урахуванням підвищення) склала 29 863,34 руб. (27 303,68 + 2 559,72).

Існує ряд виплат, які не підлягають індексації. Це виплати, розмір яких встановлений в діапазоні значень (так звані плаваючі надбавки), наприклад, в розмірі від 10 до 50% посадового окладу до 100% окладу або до двох окладів.

Виплати, встановлені не по відношенню до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди (наприклад, «5% від суми продажів»), також не підлягають коригуванню при підвищенні в організації (філії, структурному підрозділі) у розрахунковому періоді заробітної плати (див. Лист Мінпраці Росії від 18.08.2015 № 14-1 / В-623).

Як відобразити відпускні в формі 6-ПДФО?

Датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати відпустки є день відповідної виплати, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (пп Датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати відпустки є день відповідної виплати, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При цьому самі відпускні повинні бути виплачені за три дні до початку відпустки (ст. 136 ТК РФ).

Словом, при заповненні розд. 2 форми 6-ПДФО потрібно керуватися декількома правилами. Датою фактичного отримання доходу (рядок 100) і датою утримання податку (рядок 110) є день виплати відпускних. Перерахування ПДФО, утриманого з відпускних, проводиться в останній день місяця (п. 2 ст. 223 НК РФ), значить, ця дата і повинна бути відображена в рядку 120 «Термін для перерахування податку».


У разі, коли організація (податковий агент) здійснює перерахунок суми відпускних і, відповідно, суми ПДФО, то в розд. 1 форми 6-ПДФО відображаються підсумкові суми з урахуванням здійсненого перерахунку (див. Лист ФНС Росії від 24.05.2016 № БС-4-11 / 9248).

Відпустка нарахування. приклад 5

Іванов А.Т. пішов у відпустку (на 28 днів) з 8 лютого 2016 року. Розрахунковий період (з 1 лютого 2015 року по 31 січня 2016 року) їм відпрацьований повністю. У цьому періоді були виключені періоди:

  • відпустку з 6 липня по 2 серпня 2015 роки (28 дн.);
  • лікарняний з 16 по 20 листопада 2015 роки (5 дн.).

У розрахунковому періоді нараховано такі виплати:

  • 422 604,5 руб. - заробітна плата за фактично відпрацьований
  • час;
  • 21 883,05 руб. - відпускні;
  • 3 520,45 руб. - допомога по тимчасовій непрацездатності.

Відпускні були перераховані на банківську картку 4 лютого 2016 року

15 лютого Іванову А.Т. була нарахована премія за підсумками 2015 року в розмірі 35 000 руб. (Без обліку відпрацьованого часу).

Доплата за перерахунком проведена 2 березня 2016 року.

Початкова сума відпускних розраховується тільки виходячи із заробітної плати (так як річна премія ще не була нарахована). Тобто база для розрахунку відпускних - 422 604,5 руб.

У розрахунковому періоді повністю відпрацьовані дев'ять місяців, тобто
КМ = 9.

КД липня = 4,73 дн. (29,3 / 31 х 5).

КД серпня = 27,41 дн. (29,3 / 31 х 29).

КД листопада = 24,42 дн. (29,3 / 30 х 25).

Загальна кількість днів для обчислення середньоденного заробітку склало 320,26 дн. (29,3 х 9 + 4,73 + 27,41 + 24,42).

Середньоденний заробіток - 1 319,57 руб. (422 604,5 руб. / 320,26 дн.).

Сума відпускних (за первісним розрахунку) - 36 947,96 руб. (1 319,57 руб. X 28 дн.).

04.02.2016 Іванову А.Т. перераховано, відповідно, 32 144,72 руб. (36 947,96 руб. - 36 947,96 руб. Х 13%).

Після нарахування премії сума відпускних повинна бути скоригована, оскільки в базу включається сума річної премії. Однак її сума повинна бути скоригована з урахуванням фактично відпрацьованого часу (так як період преміювання не збігається з розрахунковим періодом).

Коефіцієнт для коригування склав 0,8097 (200 дн. / 247 дн.).

Відповідно, база для розрахунку відпускних дорівнює 450 944 руб. (422 604,5 руб. + 0,8097 х 35 000 руб.).

Середньоденний заробіток - 1 408,06 руб. (450 944 руб. / 320,26 дн.), А сума відпускних - 39 425,68 руб. (1 408,06 руб. Х 28 дн.). До виплати - 34 300,34 руб. (39 425,68 руб. - 39 425,68 руб. Х 13%).

Таким чином, сума відпускних до доплати Васильєву К. Д. склала 2 477,72 руб. (39 425,68 - 36 947,96), а перерахована (02.03.2016) - 2 155,62 руб. (34 300,34 - 32 144,72).

Форма 6-ПДФО за I квартал 2016 року в частині відпускних Іванова А.Т. організація заповнила так.

У розділі 1 в рядках:

  • 020 «Сума нарахованого доходу» - 39 425,68 грн.;
  • 040 «Сума Обчислення податку» - 5 125 руб. (39 425,68 руб. Х 13%);
  • 070 «Сума утриманого податку» - 5 125 руб.

Розділ 2 зазначеної форми (в частині відпускних Іванова А.Т.) виглядає так:

Дата фактичного отримання доходу /

Дата утримання податку /

Термін перерахування податку

Сума фактично отриманого доходу /

Сума утриманого податку

Рядок 100 - 04.02.2016

Рядок 130 - 36 947,96

Рядок 110 - 04.02.2016

Рядок 140 - 4 803

Рядок 120 - 29.02.2016

Рядок 100 - 02.03.2016

Рядок 130 - 2 477,72

Рядок 110 - 02.03.2016

Рядок 140 - 322

Рядок 120 - 31.03.2016

Облік відпускних для цілей оподаткування прибутку.

Можливість визнання суми відпускних при розрахунку податку на прибуток передбачена п. 7 ст. 255 НК РФ.

Врахувати при оподаткуванні позначені суми організація може двома способами: включити до складу витрат для цілей оподаткування прибутку в порядку, передбаченому п. 4 ст. 272 НК РФ, або списати за рахунок резерву майбутніх витрат на оплату відпусток у порядку, встановленому ст. 324.1 НК РФ (див. Лист Мінфіну Росії від 07.04.2016 03? 03? 06/2/19828).

Відпускні: про страхові внески.

На суму відпускних роботодавець за загальним правилом повинен нарахувати страхові внески. Мінпраці в Листі від 30.06.2016 № 17-3 / ООГ-994 пояснив: враховуючи, що суми оплати організацією щорічної відпустки фізичній особі, що складається в трудових відносинах з цією організацією, що не названі в статті 9 Федерального закону № 212? ФЗ [1] , То вони обкладаються страховими внесками в загальновстановленому порядку.

У той же час існують окремі види відпускних, на які страхові внески нараховувати не потрібно:

  • оплата додаткової відпустки «чорнобильців» (ч. 1 ст. 7, пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212? ФЗ);
  • оплата відпустки для санаторно-курортного лікування при нещасних випадках на виробництві та професійні захворювання (пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закону № 125? ФЗ [2] ).

І ще. Обчислення страхових внесків з сум оплати відпусток здійснюється організацією в тому періоді, в якому зазначені суми були розраховані, тобто незалежно від періоду:

  • їх фактичної виплати працівникам (див. листи Мінпраці Росії від 04.09.2015 № 17-4 / Вн-1316, № 17-4 / В-448);
  • початку відпустки (див. листи Мінпраці Росії від 12.08.2015 № 17-4 / ООГ-1158, від 17.06.2015 № 17-4 / В-298).

[1] Федеральний закон від 24.07.2009 ? 212? ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування».

[2] Федеральний закон від 24.07.1998 ? 125? ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Гришина О.П. ,
експерт журналу
"Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", №11, листопад, 2016 р

Як відобразити відпускні в формі 6-ПДФО?
Чи потрібно здійснити перерахунок відпускних і, відповідно, здійснити доплату працівнику?
Як відобразити відпускні в формі 6-ПДФО?
? 03?
Закону № 212?
Федерального закону № 125?
??
??
Новости