3.

Глава 2. Організація бухгалтерського і податкового обліку на малих підприємствах

3.1.

2.1. Нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку фактів господарської діяльності суб'єктів малого підприємництва

При організації бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва , Які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (далі - малі підприємства) слід керуватися єдиними методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку (ПБО), Федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації».

Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку полягають у наступному:

1. Ведення бухгалтерського обліку тільки на підставі первинних облікових документів, які повинні бути складені під час проведення господарських операцій і відповідати уніфікованим стандартним формам, затвердженим Держкомстатом РФ, а при їх відсутності - розроблятися самою організацією з наявністю обов'язкових реквізитів. При розробці форм документів самостійно зразки їх повинні бути додані до Положення про облікову політику.
2. Використання стандартного плану рахунків бухгалтерського обліку (на основі якого мале підприємство може самостійно сформувати свій робочий план рахунків ).
3. Обов'язкове проведення інвентаризації - для перевірки даних бухгалтерського обліку та звітності і документального підтвердження їх.

4. Ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій організації:

   - безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до ліквідації або реорганізації;

   - без будь-яких пропусків і вилучень зі своєчасною реєстрацією на рахунках всіх операцій і результатів інвентаризації;

   - шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності.

5. Відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

6. Організація роздільного обліку:

   - майна, що перебуває у власності даної організації, і майна інших - юридичних осіб, що знаходиться у неї;

   - поточних витрат на виробництво продукції і капітальних вкладень.

7. 7. Ведення бухгалтерського обліку в рублях. Записи по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті виробляються в рублях з перерахунком за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції. Одночасно ці записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів.

Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства несе керівник малого підприємства. Він зобов'язаний створити необхідні умови для правильної постановки обліку.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р № 34н (в ред. Від 24.03.2000 р), керівник підприємства може:

1. сформувати бухгалтерську службу у вигляді спеціального підрозділу, очолюваного головним бухгалтером;
2. ввести в штат посаду бухгалтера;
3. передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціальної організації або бухгалтерові-фахівцеві;
4. вести бухгалтерський облік особисто.

Головний бухгалтер призначається і звільняється з посади на підставі наказу керівника підприємства і підпорядковується безпосередньо йому.

Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, методологію і ведення бухгалтерського обліку; своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності в контролюючі організації.

Якщо на малому підприємстві в штаті не передбачено посади касира, то головний бухгалтер має право виконувати ці функції за сумісництвом. Для цього повинен бути оформлений спеціальний наказ керівника, копії якого слід передати до обслуговуючих банків.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей в повному обсязі і задані терміни обов'язкові для всіх працівників підприємства.

Податковий облік здійснюється малими підприємствами відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. Для організації податкового обліку вони можуть самостійно розробляти регістри податкового обліку. Разом з тим їм надано право в зазначених цілях використовувати інформацію з регістрів бухгалтерського обліку.

3.2.

2.2. Формування облікової політики

Облікова політика підприємства - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності; внутрішньофірмовий документ.

Основні вимоги до облікової політики викладені в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98), затвердженому наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р № 60н (в ред. Від 30.12.99 р). Це Положення (як і інші ПБО) має статус російського стандарту бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики підприємство малого бізнесу має дотримуватися основних принципів, вимоги і допущення.

Основні принципи облікової політики:

• повнота;
• своєчасність;
• несуперечливість;
• раціональність;
• послідовність;
• порівнянність.

Повнота. Цей принцип означає, що в бухгалтерському обліку повинні відображатися абсолютно всі господарські операції.

Своєчасність - кожну операцію суб'єкт малого підприємництва повинен враховувати в тому періоді, в якому вона здійснена, незалежно від часу фактичного отримання або виплати грошей.

Несуперечливість - обов'язкове збіг даних аналітичного і синтетичного обліку.

Раціональність - витрати на ведення бухгалтерського обліку повинні бути обгрунтованими, здійснюваними пропорційно умовам господарської діяльності і кількості співробітників організації.

Послідовність - прийнятої облікової політики організація дотримується послідовно з року в рік.

Зміни в обліковій політиці можливі лише у випадках зміни законодавства, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності (реорганізація, зміна власників, зміна видів діяльності і ін.).

Порівнянність - з метою дотримання порівнянності зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.

Додатки до облікової політики можуть вноситися протягом всього поточного року. Так, доповненням є твердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які вперше виникли в діяльності організації, і схема обліку яких раніше не була встановлена.

Обов'язкові вимоги облікової політики

Згідно п. 7 ПБУ 1/98 облікова політика організації повинна забезпечувати вимоги:

• повноти;
• обачності, обережності, консерватизму;
• пріоритетності змісту над формою;
• безперервності;
• раціональності.

Вимога повноти передбачає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.

Вимога обачності, обережності, консерватизму означає більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат, ніж можливих доходів, недопущення створення прихованих резервів.

Вимога пріоритетності змісту над формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності відображаються виходячи з їх правової форми, економічного змісту фактів і умов господарювання.

Вимога безперервності обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за відповідними синтетичними рахунками на кожне перше число місяця, а також показників бухгалтерської звітності даних аналітичного і синтетичного обліку.

Вимога раціональності означає раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарювання і масштабів підприємства.

Основні допущення при формуванні облікової політики:

• майнова відособленість;
• безперервність діяльності;
• послідовність застосування облікової політики;
• тимчасова визначеність фактів господарської діяльності.

Майнова відокремленість - активи і зобов'язання малого підприємства існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та від активів і зобов'язань інших організацій (тобто на балансі організації повинно бути майно, що належить їй на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління).

Безперервність діяльності - організація буде продовжувати свою діяльність у майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності (тобто її зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку).

Послідовність застосування облікової політики - прийнята облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого, зміни її можливі в деяких випадках.

Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності - факти господарської діяльності відносяться (отже, відображаються в обліку) до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Це означає, що відображення операцій в бухгалтерському обліку має проводитися за системою нарахувань. Доходи і витрати реєструються і зізнаються, коли гроші ще не надійшли. У витрати включаються витрати, за якими грошові виплати ще не проведені.

Облікову політику формують всі підприємства малого бізнесу незалежно від організаційно-правових форм. Якщо організація існує не перший рік, то в положенні про облікову політику, яка подається разом з річною звітністю в податкові органи, розкриваються тільки випадки застосування нових способів обліку.

Згідно п. 11 ПБУ 1/98 організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності. Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання яких неможлива достовірна оцінка фінансового стану, грошового обороту або результатів діяльності організації.

До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації, відносяться способи угрупування і оцінки фактів господарської діяльності, амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів , робіт, послуг; організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші способи.

Облікова політика з метою оподаткування малого підприємства ведеться відповідно до вимог гл. 25 «Податок на прибуток» НК РФ. Податковий облік характеризується відсутністю подвійного запису і регулюванням обліку та виду дозволених операцій. Однак НК РФ надає підприємствам малого бізнесу можливості вибору тих чи інших методів обліку, у зв'язку з чим виникла необхідність розробки в наказі по обліковій політиці окремих розділів з метою податкового обліку.

Облікова політика розробляється головним бухгалтером малого підприємства в термін не пізніше 90 днів з дня його державної реєстрації. Прийнята облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням керівника організації не пізніше 1 січня нового фінансового року.

облікову політику організація може скласти і затвердити:

• окремими наказами для цілей бухгалтерського і податкового обліку;
• одним наказом, в якому перший розділ - облікова політика для цілей бухгалтерського обліку, другий - для цілей оподаткування;
• в формі об'єднаної облікової політики.

З метою бухгалтерського обліку та з метою оподаткування за одними і тими ж елементами необхідно окремо вказувати порядок обліку, навіть якщо він збігається в обох випадках. Форма наказу (розпорядження) керівника законодавчо не регламентується.

Відповідальність за формування облікової політики несе головний бухгалтер організації. На керівника малого підприємства покладено обов'язок по утвердженню сформованої облікової політики.

Одночасно із затвердженням облікової політики мале підприємство відповідно до п. 5 ПБО 1/98 має розробляти і затверджувати у вигляді додатків до наказу про облікову політику наступні робочі документи:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності. Він затверджується на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н;
• форми використовуваних первинних документів, пріменяемихдля оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
• правила документообігу і обробки облікової інформації, а також порядок контролю господарських операцій.

З метою дотримання єдиної методики відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій облік ведеться способом подвійного запису.

Розглянемо більш докладно деякі робочі документи.

Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи. Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Крім того, до обліку приймаються самостійно розроблені малим підприємством форми, що містять відповідні обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».

До обов'язкових реквізитів первинних облікових документів належать:

• Назва документу;
• дата його складання;
• найменування організації, від імені якої складено документ;
• зміст господарської операції в натуральному і вартісному вираженні;
• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особисті підписи зазначених осіб.

Самостійно розробляти можна тільки ті документи, які не містяться в альбомах уніфікованих форм. Не можна, наприклад, розробити свій «внутрішньофірмовий видатковий касовий ордер», відмінний від уніфікованої форми.

Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення в бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали та підписали ці документи.

Визначаючи порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань, мале підприємство керується Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р № 49.

В ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка наявних у організації майна та зобов'язань. Вона необхідна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. Інвентаризації підлягає все майно малого підприємства, незалежно від його місцезнаходження, в тому числі і яке значиться на позабалансових рахунках, і всі види фінансових зобов'язань. Також затверджуються, як правило, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій.

Стверджуючи правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, підприємство малого бізнесу встановлює порядок і графік проходження документів, визначає відповідальних за оформлення осіб.

Графік документообігу можна оформити у вигляді схеми або переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів. Обов'язково вказуються терміни виконання робіт. Всі працівники малого підприємства повинні дотримуватися затверджений графік документообігу, контроль за дотриманням якого здійснює головний бухгалтер.

Форма бухгалтерського обліку повинна входити складовою частиною в облікову політику малого підприємства. Підприємство малого бізнесу може самостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи.

Положення про облікову політику малого підприємства складається з організаційно-технічного та методичного розділів. В організаційно-технічної частини відображаються способи організації процесу функціонування бухгалтерської служби, а в методичній - способи формування інформації про фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації.

Організаційно-технічний розділ облікової політики включає в себе наступні питання:

1. Організація бухгалтерського обліку (п. 2 ст. 6 Закону «Про бухгалтерський облік»):

   - ведеться бухгалтерською службою (структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером);

   - ведеться на договірних засадах централізованою бухгалтерією, спеціалізованою організацією або бухгалтером-спеціалістом;

   - ведеться особисто керівником організації.

2. Форма бухгалтерського обліку (ст. 10 Закону «Про бухгалтерський облік»):

   - журнально-ордерна;

   - меморіально-ордерна;

   - спрощена;

   - автоматизована;

   - інші.

3. Форми первинних облікових документів (ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік»):

   - уніфіковані форми первинної облікової документації, затверджені в альбомах (ОКУД);

   - розроблені самостійно в разі відсутності уніфікованих форм.

4. Оцінка майна та зобов'язань:

   - в рублях і копійках;

   - в рублях, з віднесенням різниці на фінансові результати.

5. Спосіб подання бухгалтерської звітності користувачам (п. 6 ст. 13 Закону «Про бухгалтерський облік»):

   - на паперових носіях;

   - в електронному вигляді.

6. Форми бухгалтерської звітності (наказ Мінфіну Росії від 22.07.03 р № 67):

   - рекомендовані наказом Мінфіну Росії зразки форм;

   - форми, розроблені організацією самостійно, на основі рекомендованих зразків.

Методичний розділ облікової політики малого підприємства розкриває обрані ним варіанти обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, передбачені нормативними документами. Наприклад, це може бути вибір одного з методів оцінки вартості матеріальних ресурсів, що списуються у виробництво (по середній собівартості, ФІФО, ЛІФО, які допустимі відповідно до ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»), або один з методів нарахування амортизації , передбачених ПБО 6/01 «Облік основних засобів».

Облікова політика в системі податкового обліку може збігатися з облікової політикою в системі бухгалтерського обліку по ряду пунктів, якщо в Податковому кодексі РФ не відображено інше.

Розглянемо можливі підходи до формування облікової політики бухгалтерського та податкового обліку.

Метод визнання доходів (визначення виручки) і витрат

Для бухгалтерського обліку мале підприємство має право вибору методу визнання доходу і витрат: по нарахуванню (допущення тимчасової визначеності фактів) відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» або по оплаті (касовий метод), що передбачено п. 18 ПБУ 10/99 «Витрати організації». Так, в абзаці 2 п. 18 зазначено: «Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то і витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості ». Касовий метод для цілей бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва дозволено застосовувати наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 р № 64н «Про типові рекомендаціях з бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва».

Ще раз відзначимо, що для правильного і достовірного визначення фінансового результату необхідно виконання головного правила бухгалтерського обліку - відповідності доходів і витрат. Це означає, що в разі визнання підприємством доходів по нарахуванню витрати також визнаються по нарахуванню і не залежать від часу оплати. У разі визнання підприємством доходів по оплаті витрати також визнаються після здійснення погашення заборгованості, тобто після оплати.

Для податкового обліку також передбачені два варіанти визнання доходів і витрат: метод нарахування і касовий метод. Касовий метод можуть застосовувати тільки ті підприємства малого бізнесу, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила 1 млн руб. (Без урахування ПДВ) за кожен квартал.

Крім цього, в обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно затвердити обраний малим підприємством момент визначення податкової бази (момент фактичної реалізації продукції, робіт, послуг) з ПДВ. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ таким моментом може бути:

1. день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг) - для підприємств малого бізнесу, які затвердили в обліковій політиці момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів.

   Однак слід враховувати, що відповідно до ст. 39 НК РФ товари (виконані роботи, надані послуги) визнаються реалізованими в момент передачі права власності. Якщо факт передачі права власності відсутня, товари (роботи, послуги) вважаються не реалізованими. Якщо товари (роботи, послуги) не відвантажені, але відбувається передача прав власності на них, такі товари (роботи, послуги) вважаються реалізованими. З метою сплати ПДВ моментом визначення податкової бази визнається найбільш рання з наступних дат: день переходу права власності на товари (виконані роботи, надані послуги) до покупця або день оплати товарів (робіт, послуг);

2. день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) - для підприємств малого бізнесу, які обрали для визначення податкової бази при обчисленні ПДВ надходження грошових коштів. Моментом фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) вважається день їх оплати. Як випливає з п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатою товарів (робіт, послуг) визнаються не тільки надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу продавця, а й припинення зустрічних зобов'язань.

Способи амортизації основних засобів

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 6/01 «Облік основних засобів» нараховувати амортизацію можна наступними методами:

• лінійним;
• зменшуваного залишку;
• списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт);
• списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

Мінфін Росії наказом від 13.10.03 р № 91н затвердив нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, згідно з якими в наказі по обліковій політиці необхідно відобразити наступні положення:

1. порядок визнання основних засобів з метою бухгалтерського обліку;
2. порядок застосування методів нарахування амортизації;
3. ліміт вартості одноразово списаних об'єктів основних засобів;
4. порядок проведення щорічних переоцінок основних засобів;
5. порядок нарахування зносу по амортизуються об'єктів основних засобів;
6. порядок обліку витрат на ремонт основних засобів.

Як випливає з п. 20 ПБО 6/01, термін служби основних засобів мале підприємство встановлює самостійно. Основні засоби вартістю не більше 10 тис. Руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання вирішується не амортизувати, а списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію. Конкретний ліміт встановлюється в обліковій політиці організації.

Для цілей податкового обліку підприємства малого бізнесу нараховують амортизацію відповідно до ст. 259 НК РФ одним з таких методів:

• лінійним;
• нелінійним.

Переоцінка основних засобів малих підприємств

Згідно п. 15 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» для цілей бухгалтерського обліку підприємства малого бізнесу можуть:

• виробляти переоцінку основних засобів на початок звітного року;
• не виробляти переоцінку основних засобів.

Для податкового обліку відповідно до ст. 257 НК РФ результати переоцінки основних засобів не враховуються.

Способи оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ) при відпуску у виробництво та іншому вибутті

У бухгалтерському обліку на підставі п. 16 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», і п. 73 і 78 Методичних вказівок по обліку МПЗ запаси оцінюються наступними методами:

• за собівартістю кожної одиниці;
• по середній собівартості;
• методом ФІФО;
• методом ЛІФО.

Для методів ФІФО і ЛІФО необхідно обумовлювати застосування методу ковзної або зваженої оцінки.

Для податкового обліку підприємства малого бізнесу відповідно до п. 8 ст. 254 і п. 1 ст. 268 НК РФ використовують такі методи:

• метод оцінки за вартістю одиниці запасів;
• метод оцінки за середньої вартості;
• метод ФІФО;
• метод ЛІФО.

Спосіб обліку витрат по заготівлі і доставці товарів до центральних складів (баз), виробленого до моменту їх передачі в продаж

Як зазначено в п. 6 і 13 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», для цілей бухгалтерського обліку витрати по заготівлі та доставці товарів можна включати в:

• склад витрат на продаж повністю або частково;
• первісну вартість товарів.

При часткове списання цих витрат їх слід розподіляти між проданим товаром і залишком товару на кінець звітного періоду за середнім відсотком.

Для цілей податкового обліку відповідно до ст. 272 і 318-320 НК РФ витрати з доставки матеріалів (товарів):

• включаються до прямих витрат частково, у міру реалізації товару;
• розподіляються між реалізованими товарами і залишком товару на складі щомісяця.

Спосіб визнання малими підприємствами загальногосподарських (управлінських) витрат

Згідно п. 9 ПБО 10/99 «Витрати організації» для цілей бухгалтерського обліку управлінські витрати:

• розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, калькулюється повна фактична виробнича собівартість, витрати списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво»;
• повністю включаються в собівартість продукції, реалізованої в звітному періоді (як умовно-постійних витрат) по звичайної діяльності. Вони списуються повністю в дебет рахунку 90 «Продажі», оцінка незавершеного виробництва і готової продукції здійснюється за прямими статтями витрат, тобто калькулируется неповна фактична виробнича собівартість.

Відповідно до ст. 318 НК РФ в податковому обліку всі витрати поділяються на прямі і непрямі. Управлінські витрати є непрямими і в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Малі підприємства, перейшли на спрощену систему оподаткування, мають можливість формувати облікову політику в «спрощеному» вигляді. Відповідно до законодавства вони зобов'язані вести облік основних засобів і нематеріальних активів, саме ці положення повинні бути висвітлені в обліковій політиці малих підприємств. Питання про доцільність всіх інших елементів облікової політики вирішується підприємством самостійно. Це підтверджено Листом Управління МНС по м Москві від 26.02.04 р № 21-09 / 12333 (див. Додатки ).

Нормативними актами з бухгалтерського обліку передбачено різні способи ведення бухгалтерського обліку (в тому числі бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів). Отже, будь-яке підприємство малого бізнесу, що застосовує спрощену систему оподаткування, зобов'язана закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку застосовувані способи нарахування амортизації по групах об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Малі підприємства, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, повинні закріпити в обліковій політиці, але вже для цілей обчислення єдиного податку, спосіб списання сировини і матеріалів, а також покупної вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації.

3.3.

2.3. Форми ведення бухгалтерського обліку, що застосовуються на підприємствах малого бізнесу

малі підприємства ведуть бухгалтерський облік відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Положенням про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.

Крім того, для малих підприємств, які є юридичними особами, розроблено Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджений наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 р № 64н (далі - Типові рекомендації), в яких сформульовані загальні принципи організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах.

Типові рекомендації розроблені відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» і призначені для всіх малих підприємств, за винятком кредитних організацій. Однак з введенням Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій необхідні зміни до Типових рекомендації внесені не були, цю обставину слід враховувати при використанні їх.

Звернемося до практики роботи малих підприємств. Як умовний приклад розглянемо ТОВ «Майстерня», яка здійснює три види діяльності:

1. виробництво готової продукції (пошиття текстильних виробів);
2. надання послуг (в тому числі послуг текстильного дизайну з виїздом до замовника, послуг з установки карнизів і жалюзі, а також послуг з декорування вікон);
3. торговельна діяльність (реалізація тканин, аксесуарів - бахроми, тасьми, кистей і т.д. для оформлення штор).

Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є виробництво готових текстильних виробів (крім одягу) - код 17.40.

План рахунків бухгалтерського обліку малого підприємства, рекомендований Типовими рекомендаціями з коригуванням на діючий нині План рахунків, представлений в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

План рахунків, що міститься в типових рекомендаціях з коригуванням на діючі нині. рахунки застосовуються
для всіх видів діяльності

Основні засоби та інші необоротні активи Основні засоби 01 Знос основних засобів 02 Капітальні вкладення 08 Виробничі запаси Матеріали 10 Податок на додану вартість 19 Витрати на виробництво Основне виробництво 20 Готова продукція і товари 41 Грошові кошти Каса 50 Розрахунковий рахунок 51 Валютний рахунок 52 Спеціальні рахунки в банках 55 Фінансові вкладення 58 Розрахунки Розрахунки з постачальниками та підрядниками 60 Розрахунки з покупцями і замовниками 62 Розрахунки з бюджетом 68 Розрахунки по стра ованія 69 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами 76 Капітал і резерви Статутний капітал 80 Додатковий капітал 83 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 84 Фінансові результати Продажі 90 Інші доходи і витрати 91 Прибутки і збитки 99