1. Альбіна Сартова, Бухгалтер Intercomp Казахстан

У даній статті розглянута тема відображення в бухгалтерському обліку РК імпорту товарів. Товар, що надходить на ринок РК «з-за кордону», можна умовно розділити на 2 великі групи: імпорт з країн Митного Союзу (куди з 2010 року входить і Казахстан) і, відповідно, імпорт з країн, що не входять в Митний Союз. Всі товари, ввезені на територію РК, підлягають митному оформленню, крім імпорту з Білорусі та Російської Федерації.

Альбіна Сартова, Бухгалтер Intercomp Казахстан

Казахстан є країною з високим відсотком імпортних товарів на ринку, тому ми повсюдно зустрічаємо подібну продукцію.

Доставка імпортних товарів, як відомо будь-якому обивателю, здійснюється з перетином державного кордону та пов'язана з виконанням певних прикордонних і митних формальностей.

Товари, що ввозяться особами в режимі тимчасового ввезення, підлягають декларуванню (із зазначенням відмітних ознак) митному органу Республіки Казахстан відповідно до Інструкції щодо заповнення вантажної митної декларації. При цьому, митна декларація стає одночасно зобов'язанням про зворотне вивезення товару, тимчасово ввезеного в Республіку Казахстан.

Терміни тимчасового ввезення та тимчасового вивезення товарів встановлюються митними органами на місцях, але не більше двох років.

З набранням чинності Рішення Колегії Євразійської економічної комісії, казахстанські імпортери поряд з митною декларацією зобов'язані подавати митним органам документи, що засвідчують відповідність товару, що ввозиться обов'язковим вимогам Митного союзу.

При митному декларуванні товарів, що підлягають обов'язковій оцінці відповідності, заяву-декларація не приймається, така вимога законодавства Митного союзу в сфері технічного регулювання. А саме, Положенням про порядок ввезення на митну територію Митного союзу продукції (товарів), щодо якої встановлюються обов'язкові вимоги в рамках Митного союзу.

Дана норма регламентована Рішенням Колегії Євразійської економічної комісії від.

Одночасно з митною декларацією митним органам надаються документи, що засвідчують відповідність такої продукції обов'язковим вимогам, або відомості про такі документи. До них відносяться: сертифікат відповідності або декларація про відповідність товарів технічним вимогам Митного союзу або законодавства держави-члена, на території якого продукція (товари) поміщається під митні процедури.

Застосування інших документів Союзною і національним законодавством не регламентовано.

Зберігання товарів на СТЗ досить дороге задоволення, і багато підприємців просто не можуть дозволити собі зберігати товари на СТЗ протягом місяця, а то й двох. Однак митним законодавством Республіки Казахстан передбачено альтернативи. Тобто учасникам ЗЕД зовсім не обов'язково зберігати свої товари на СТЗ чекаючи видачі документа, що підтверджує відповідність обов'язковим вимогам.

По-перше, відповідно до Митного кодексу Республіки Казахстан, за письмовою заявою особи, яка має повноваження щодо товару, тимчасове зберігання товарів може здійснюватися на складі одержувача. Для цього не обов'язково бути включеними до реєстру власників місць або складів тимчасового зберігання.

По-друге, відповідно до Митного кодексу Республіки Казахстан, ввезені товари можуть бути умовно випущені.

Умовно випущеними товарами вважаються товари, поміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, щодо яких обмеження щодо користування та (або) розпорядження пов'язані з поданням ліцензій, сертифікатів, дозволів і (або) інших документів, необхідних для випуску товарів у вільний обіг.

Таким чином, учасник ЗЕД може подати митну декларацію, сплатити всі належні платежі та податки, митні органи проведуть всі необхідні процедури і умовно випустять товари.

При цьому потрібно врахувати, що умовно випущені товари набудуть статусу товарів Митного союзу тільки після надання документів, що підтверджують відповідність товарів і коригування митної декларації, а це означає, що до надання документа, що підтверджує відповідність, товари заборонені до передачі третім особам, в тому числі шляхом їх продажу або відчуження іншим способом, а також заборонені до їх використання (експлуатації, споживання) в будь-якій формі.

Отже, імпорт товару в Казахстан досить складна процедура, що вимагає спеціальних знань не тільки в області бухгалтерського обліку, а й в області податкового і митного законодавства.

Основна частина митного оформлення на митному посту включає:

- реєстрацію декларації (заяви за встановленою формою точних відомостей про товар і митному режимі);

- перевірку всіх представлених для митного оформлення документів та відомостей в них (декларацій митної вартості, правильність визначення країни походження товарів та їх кодів і ін.);

- перевірку всіх фінансових документів і правильність визначення митних платежів;

- правильність обчислення митних платежів: мита (ввізне, вивізне, спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні), податку на додану вартість і акцизів (стягуються при ввезенні товарів на митну територію), митних зборів;

- остаточну перевірку правильності митного оформлення вантажу в заявленому митному режимі і сплату митних платежів.

Якщо компанія оплачує товар після відвантаження, то в податковому та бухгалтерському обліку вартість товару визначається за курсом на дату переходу права власності до «приймаючої» компанії. При передоплаті, вартість товару в податковому та бухгалтерському обліку визначається за курсом на дату передоплати (курсова різниця в такому випадку при розрахунку податку на прибуток, а також в бухобліку не виникає).

Для оприбуткування імпортного товару в бухгалтерському обліку спочатку потрібно зібрати комплект документів:

контракт

інвойс

накладна

Додаткові витрати (якщо такі були)

Курс валюти (за курсом Нацбанку РК на момент передоплати, якщо компанія оплачує авансом; на момент переходу права власності, якщо компанія оплачує після відвантаження товару))

ВМД (якщо Постачальник знаходиться в країні-учасниці Митного союзу, то ВМД не потрібно)

Датою надходження товару вважається дата, зазначена в штампик «випуск дозволено» (нижній правий кут), якщо немає ВМД, то ставимо дату фактичного надходження товару на склад.

Відобразити інформацію про митний збір і мито при надходженні товарів і основних засобів по імпорту можна за допомогою документа ВМД по імпорту (меню Купівля → ВМД по імпорту). Доцільно оформляти цей документ на підставі документа Надходження ТМЗ і послуг сформованого з видом операції «Імпорт».

Переходимо безпосередньо до введення ВМД. Для цього необхідно ввести на підставі створеного нами тільки що надходження Імпорту - {ВМД по імпорту}

У закладці «Основні» вказується номер митної декларації, валюта взаєморозрахунків для обліку митних зборів і зборів, а також рахунки взаєморозрахунків з контрагентом (3397).

Валюта документа ВМД по імпорту встановлюється за допомогою кнопки «Ціни і валюта».

У табличній частині документа на закладці «Розділи ВМД» заповнюється інформація по котрі вступили імпортним товарам (закладка «ТМЗ»), або основними засобами придбаних по імпорту (закладка «Основні засоби»). Фактурна вартість товарів запроваджується в валюті документа «ВМД по імпорту». Перелік товарів може бути взятий з документа Надходження ТМЗ і послуг (по кнопці «Заповнити»). При цьому весь перелік ТМЗ потрапляє з документа Надходження ТМЗ і послуг в табличну частину відповідного розділу. Товари, які не належать до цього розділу, можна видалити, після чого повторити процедуру для наступного розділу ВМД.

Переносимо відомості з ВМД про Митний збір (в Декларації він йде під «видом обчислення платежу» 1010), Імпортну мито (2010), Суму ПДВ (5060), Митну мито (2040).

Митна вартість (KZT) - вказується митна вартість в казахстанських тенге;

Митний збір - сума митного збору, валюта, повинна відповідати валюті взаєморозрахунків;

Митний збір (KZT) - сума митного збору в валюті взаєморозрахунків. Якщо необхідно розмір мита вказати в валюті, встановлюється ознака «Мито в валюті». Вказується ставка імпортного мита (відображена в Декларації), сума мита розраховується автоматично;

Сума стягнутого ПДВ вказується в тенге.

Для перевірки суми ПДВ можна скористатися наступною формулою: (митна вартість товару + сума імпортного мита + сума митного збору) * ставка ПДВ (12%).

За кнопці «Розподілити» введена інформація про мито, збори і ПДВ автоматично розподіляється пропорційно фактурної вартості товарів. Додавання і видалення розділів ВМД проводиться за допомогою кнопки «Розділи ВМД» і вибором значення «Додати» або «Видалити».

При необхідності інформація про мито і який справляється ПДВ з кожного товару може бути скоригована вручну.

Документ може бути проведено по бухгалтерському та податковому обліку. Інформація про рахунки бухгалтерського та податкового обліку, в дебет яких будуть віднесені митні платежі, за винятком санкцій митниці, заповнюється в табличній частині «ТМЗ» (за відповідним розділом ВМД), в колонках «Рахунок обліку (БО)», «Рахунок обліку ПДВ» , «Рахунок обліку (НУ)».

При проведенні документа, крім записів (проводок) по бухгалтерському та податковому обліку виробляються записи в регістри накопичення «ПДВ до відшкодування» в частині ПДВ, сплаченого митним органам.

Зверніть увагу, що якщо в Надходження Імпорту суму ми вказували в валюті, то в ВМД вона автоматично конвертується, згідно із зазначеним курсом-в тенге.

Отже, ми зареєстрували ВМД, яка відображається в програмі 1С Підприємство 8.2 наступним чином:

Повсякденна практика показує, що надходженням ВМД справа не обмежується. Як правило, після отримання основних митних документів на товар, в бухгалтерію надходять документи (рахунок-фактури), що відображають нарахування додаткових витрат, що в підсумку збільшує собівартість прийшов вантажу (товару).

Все це обов'язково повинно відбитися в бухгалтерському обліку. Як правило, в рахунок-фактурах, що відображають надходження додаткових витрат від брокерів, є посилання на номер ВМД. За цим номером ми шукаємо в базі Надходження Імпорту (яке реєструвалося на першому етапі). І на підставі нього (а НЕ ВМД) вводимо {Надходження додаткових витрат}

Загальну суму з рахунку-фактури від брокерів вносимо в «Сума витрат» (над табличкою), вибираємо ставку ПДВ. Розподіляємо суму (спосіб розподілу-за сумою) натисканням кнопки «Розподілити» на верхній панелі. Зазначу, що ми не переносимо відомості про послуги, зазначених у рахунку-фактурі (СТЗ, транспортування і т.д.), нас цікавить сума, на яку збільшиться собівартість кожного товару, що надійшов. Звертаємо увагу на Контрагента - необхідно замінити його на контрагента, зазначеного в рахунку-фактурі брокера.

Проведення, які прицьому повинні будуть у вас сформуватися

ДТ 1330 КТ 3310 на фактурну вартість товару (за курсом в тенге)

ДТ 1330 КТ 3397 на митні процедури і мита (за ВМД)

ДТ 1330 КТ 3310 на додаткові витрати (за документами)

ДТ 1420 КТ 3130 на суму ПДВ (за ВМД)

Отже, митна вартість товарів є, то є суму, фактично сплачену за товари. Складається вона з усіх платежів безпосередньо постачальнику або іншим особам на користь нього. Перелічимо основні позиції. Враховуються винагороду посередникам, витрати на тару і упаковку, вартість сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, з яких складаються ввезені товари, а також інструменти, штампи, форми та інші предмети, використані при виробництві товарів, що ввозяться. Приймаються і витрати з перевезення, навантаження, розвантаження або перевантаження товарів. Також вартість може бути збільшена на частину доходу, отриманого в результаті подальшого продажу товарів, що ввозяться, якщо вона належить продавцю. І на ліцензійні платежі, які відносяться до ввезених товарам. Розрахунок платежів при імпорті залежить від величини митної вартості товару, визначення якої повинно бути документально підтверджено.

І на закінчення декілька узагальнюючих моментів, про які необхідно пам'ятати бухгалтеру при реєстрації імпортного товару:

Компанії, які застосовують загальний режим, можуть прийняти сплачений при ввезенні товарів ПДВ до відрахування. Для цього в книзі покупок потрібно зареєструвати митну декларацію та документи, що підтверджують сплату податку.

Вартість товарів для цілей розрахунку податку на прибуток визначають за курсом на дату їх прийняття на облік.

Якщо компанія оплачує товари після їх поставки, в податковому та бухгалтерському обліку потрібно розрахувати курсові різниці на кінець звітного періоду, а також на дату оплати товарів.

Джерело: Бухгалтер плюс комп'ютер № 5, травень 2014

Додаткові посилання на наші послуги:
Бухгалтерські послуги
Розрахунок заробітної плати в Казахстані
лізинг персоналу
Бухгалтерський супровід
Аутсорсинг бухгалтерського обліку